Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2007 по делу n ВОГОХАРАКТЕРА).. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

25 июля  2007 г.                                                             №А14-4436-2006/115/25

город Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена  18 июля  2007 г.

Постановление изготовлено в полном объеме  25 июля  2007 г.                                                                                                                                                                             

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                 Михайловой Т.Л.,

судей -                                                                            Осиповой М.Б.,

                                                                                        Миронцевой Н.Д.,

при ведении протокола судебного заседания            Башкатовой Л.О.,                                                                                                                                                               

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа

на решение арбитражного суда Воронежской  области от 12.04.2007 г. (судья Романова Л.В.),

принятое по заявлению индивидуального предпринимателя без образования юридического лица Любавина Владимира Николаевича к инспекции Федеральной налоговой службы  по Ленинскому району г. Воронежа  о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от  налогоплательщика – Кретинина Г.Э., представителя по доверенности б/н от  04.04.2006 г.: Крупиной А.Н., представителя по доверенности № 36-01/641608 от 12.12.2996 г.

от налогового органа – Бурдиной С.Н., специалиста по доверенности № 04-12/23 от 10.01.2007 г.

                                                       УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица Любавин Владимир Николаевич (далее – предприниматель Любавин, налогоплательщик) обратился   в арбитражный суд Воронежской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы  по Ленинскому району г. Воронежа  от 30.12.2005 г. № 100-ДСП «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения  индивидуального предпринимателя  без образования юридического лица  Любавина  Владимира Николаевича ИНН 366407356520 (ИП БОЮЛ Любавин В.Н.)».

Решением  от 12.04.2007 г. арбитражный суд Воронежской области удовлетворил заявленные требования  в полном объеме.   

Налоговый орган, не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, обратился  с апелляционной жалобой на него, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения в связи с неполным выяснением судом фактических обстоятельств дела  и  неправильным применением  норм материального права.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что суд необоснованно принял в качестве доказательств по делу представленные налогоплательщиком  документы с внесенными в них изменениями –  соглашения о расторжении договоров, договора, акты приема-передачи векселей,  соглашения об осуществлении зачетов, письма банков, так как указанные документы не представлялись налоговому органу для проведения проверки.

 Также инспекция считает, что представленные документы не могли быть приняты судом в качестве  доказательств, поскольку  они исходят от организаций (обществ с ограниченной ответственностью «Варьетен», «Великан» «Фито Маркет»), не представляющих в налоговые органы налоговую и бухгалтерскую отчетность и не находящихся по своим  юридическим лицам, в связи с чем в отношении этих организаций невозможно проведение встречных проверочных мероприятий. По данным налогового органа лица, указанные в представленных документах в качестве руководителей названных организаций,  отрицают свою причастность к деятельности этих организаций, а подписи этих лиц на представленных суду   документах визуально отличаются от ранее выполненных подписей на документах, представлявшихся налоговому органу.

 Положенные судом в основу обжалуемого решения ответы, полученные от банков - эмитентов в отношении  векселей, реализованных предпринимателем,  по мнению инспекции, содержат информацию о других векселях, а  не о тех, в отношении которых проводилась проверка.

Кроме того, налоговый орган указывает на то, что суд признал недействительным решение в полном объеме, в то время как  возражений  в части привлечения к ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации  за несвоевременное представление налоговых деклараций по единому социальному налогу предприниматель не заявлял, доказательств своевременного направления  деклараций по единому социальному налогу не представил. 

Налогоплательщик против доводов апелляционной жалобы возражает, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены  решения  арбитражного суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя без образования юридического лица  Любавина В.Н. за период с 30.10.2002 г. по 31.12.2004 г. на предмет правильности исчисления и уплаты им налога на доходы физических лиц и единого социального налога, итоги которой оформлены актом № 13-12/291 от 21.11.2005 г.

Из акта проверки следует, что предприниматель Любавин, занимавшийся в проверяемом периоде  деятельностью по приобретению и реализации ценных бумаг – векселей  (код деятельности по  ОКВЭД 74.40 «Капиталовложения в ценные бумаги»), не исчислил и не уплатил в бюджет единый социальный налог вследствие занижения им дохода от реализации ценных бумаг и завышения расходов, связанных с осуществлением указанной деятельности.

По результатам проверки налоговым органом принято решение № 100-ДСП от 30.12.2005 г. о доначислении 7320358 руб. 85 коп. единого социального налога (в том числе за 2002 г. -  56737 руб. 36 коп., за 2003 г. -  5153084 руб.  23 коп., за 2004 г. -  2110537 руб.  26 коп.), 1358401 руб. 61 коп. пени за несвоевременную уплату налога, 1464071 руб. 77 коп. налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неуплату налога и 9985050 руб. 16 коп. по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса за непредставление налоговому органу налоговых деклараций по единому социальному налогу.

Полагая, что при принятии решения инспекцией были допущены нарушения законодательства о налогах и сборах, налогоплательщик обратился с заявлением в арбитражный суд.

Рассматривая возникший спор, суд области правомерно исходил из следующего.

В соответствии  со статьей 235 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица,  являются налогоплательщиками единого социального налога.

Объектом налогообложения единым социальным налогом признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (пункт 2 статьи 236 Налогового кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 237 Налогового кодекса  налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса.

Статьей 252 Налогового кодекса  налогоплательщику предоставлено право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса. При этом расходами названной статьей признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 статьи 54 Налогового кодекса установлено, что  индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации, утвердившим совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам приказом от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430  Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

Согласно пункту 13 Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета, которая ведется предпринимателями кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных названным Порядком.

В подпункте 1 пункта 15 Порядка указано, что стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В силу пункта 5 статьи 244 Налогового кодекса налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта  1 статьи 235 Налогового кодекса, за исключением адвокатов,  самостоятельно производят расчет налога по итогам налогового периода, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением,  налоговых льгот, установленных статьей 239 Кодекса, и ставок, указанных в   пункте 3 статьи 241 Кодекса, в отношении каждого фонда.

Данные об исчисленных суммах налога  отражаются налогоплательщиком в налоговой декларации, которая представляется налоговому органу по месту налогового учета  не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 7 статьи 244 Кодекса).

Таким образом, при определении налоговой базы по единому социальному налогу  налогоплательщики – индивидуальные предприниматели вправе  уменьшить полученные доходы от осуществления предпринимательской деятельности на произведенные ими  документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением  дохода, а также на установленные налоговые льготы.

Как следует из материалов дела, в 2002-2004 г.г. предприниматель Любавин, осуществлявший предпринимательскую деятельность и представлявший налоговому органу налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц, исчисление единого социального налога и уплату его в бюджет не производил, налоговые декларации по единому социальному налогу  налоговому органу не представлял.

Кроме того, при проведении проверки  налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде  предпринимателем Любавиным неправильно определялись доходы и расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, а именно,  доходы, получаемые от осуществления предпринимательской и иных видов деятельности, предпринимателем занижались, а расходы завышались.

Так,   за 2002 г. предпринимателем Любавиным представлена налоговому органу налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц, в которой доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, составили  1908782 руб., расходы - 1827887 руб. В декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 г.  доходы определены предпринимателем в  сумме  1342957931 руб.,  расходы – в сумме 1342683345 руб.  За 2004 г. согласно  представленной налоговому органу налоговой декларации  по налогу на доходы физических лиц  доходы предпринимателя составили 3849777407 руб., расходы - 3849762197 руб.

Аналогичные данные содержатся в Книге  учете доходов и расходов предпринимателя Любавина.

Налоговым органом при проведении проверки  установлено, что фактически доход предпринимателя в  2002 г.  составил 3376498 руб., в 2003 г. -  1366291067 руб., в 2004 г. -  3851351607 руб.

Указанные расхождения в размере доходов обусловлены тем, что  в 2002 г.  предпринимателем не включены в полученный доход проценты по вкладам в сумме  152 руб. и  123 руб., дивиденды в сумме 1223 руб.,  доходы от реали­зации ценных бумаг  в сумме 3375000 руб.  В 2003 г.  в составе доходов не  учтен доход,  полученный  от реализации векселей в сумме 23433738 руб. 79 коп. и в сумме 155000 руб., в 2004 г. -  доход от реализа­ции векселей  в сумме 1574200 руб.

Расходы предпринимателя определены налоговым органом за 2002 г. в сумме  1029187 руб., т.е. на   798700 руб. меньше, чем  заявлено предпринимателем;  за 2003 г. в сумме  1110182555 руб. 04 коп. (на 232500790 руб. меньше), за 2004 г. в сумме 3746422725 руб. 04 коп.  (на 102689952 руб. меньше).

Часть заявленных предпринимателем расходов не принята налоговым органом при проведении проверки по причине ненадлежащего их подтверждения.

Так, за 2002 г. не приняты расходы в сумме  798700 руб.  в связи с расхождениями между реквизитами договоров, по которым предпринимателем фактически  приобретены векселя у  общества с ограниченной ответственностью «Варьетен» и данными о договорах, по которым приобретены векселя, в  квитанциях к приходно-кассовым ордерам на оплату векселей – фактически векселя приобретены по договорам № 21 от 01.12.2002 г. и № 25 от  08.12.2002 г., в квитанциях к приходно-кассовым ордерам № 251 от 09.12.2002 г. и №  255 от 10.12.2002 г.  даты заключения договоров указаны соответственно 09.12.2002 г. и 10.12.2002 г.   

За 2003 г.  налоговым органом исключена из состава расходов  сумма  232798989