Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2007 по делу n А14-28727/2005. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

10 июля    2007 г.                                                       дело №А14-28727/2005

 город Воронеж                                                                                       1254/24

Резолютивная часть постановления объявлена 03 июля   2007  г.

Постановление в полном объеме изготовлено 10 июля   2007  г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                        Михайловой Т.Л.,

судей -                                                                                  Протасова А.И.,

                                                                                              Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем                                                                       

                                                                                               Башкатовой Л.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы  по Советскому району г. Воронежа на решение арбитражного суда Воронежской области от 09.04.2007 г. (судья Романова Л.В.),

принятое по заявлению муниципального учреждения «Район­ная дирекция единого заказчика ЖКХ Советского района»  к инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Воронежа  о   признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от налогового органа:  Елфимов  И.С., главный специалист по доверенности № 04-20/10440 от 03.07.2007 г., Чубур Т.В., главный государственный налоговый инспектор по доверенности № 04-20/10441 от  03.07.2007 г.,  Капцева Е.Г. начальник отдела по доверенности  № 04-20/5077 от 16.04.2007 г. от 16.04.2007 г.,  Семенова А.Ф., главный специалист-эксперт по доверенности № 04-20/4807 от 11.04.2007 г.;

от налогоплательщика: Захаров Д.А., юрист по доверенности б/н от 19.02.2007 г.; Бадмаев В.С., юрист по доверенности б/н от 02.10.2006 г.

                                                         УСТАНОВИЛ:

Муниципальное учреждение «Район­ная дирекция единого заказчика ЖКХ Советского района» (далее - учреждение «РайДЕЗ Советского района», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Воронежской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Воронежа (далее - инспекция, налоговой орган) от 11.11.2005 г. № 387 «О  привлечении налогоплательщика  к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с  которым  учреждению доначислено к  уплате в бюджет  7967732 руб. налога на добавленную стоимость,  2699740 руб. пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость,  2128245 руб. санкций за неуплату налога и отказано  в возмещении из бюджета  38566445 руб. налога на добавленную стоимость. 

Решением от 30.05.2007 г.  арбитражный суд Воронежской области  признал недействительным решение инспекции от 11.11.2005 г. № 387 в части доначисления 7967732 руб. налога на добавленную стоимость, 2699740 руб. пени, 2128245 руб. налоговых санкций; в остальной части в удовлетворении требований отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 03.10.2006 г. решение арбитражного суда Воронежской области было отменено в связи с необоснованностью  выводов суда первой инстанции, положенных в основу решения,  и дело направлено на новое рассмотрение.

Решением от 09.04.2007 г. арбитражный суд Воронежской области требования налогоплательщика удовлетворил полностью и признал решение инспекции от 11.11.2005 г. № 387 недействительным.

Не согласившись с решением суда,  налоговый орган  обратился  с апелляционной жалобой на состоявшийся судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

По мнению налогового органа, на суммы полученных учреждением из местного бюджета субсидий для возмещения разницы  между расходами  на приобретение тепловой  энергии и установленными на нее  тарифами для отпуска населению подлежит увеличению налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153-158 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку указанные суммы, в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, аналогичны суммам, полученным  за реализованные товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет  увеличения  доходов  либо иначе связанным  с оплатой реализованных товаров  (работ, услуг).

Кроме того, налоговый орган считает, что при оплате указанными денежными средствами товаров (работ, услуг), используемых для осуществления деятельности,  налогоплательщик не несет реальных затрат по оплате налога на добавленную стоимость, т.к.  выполняет исключительные функции заказчика – органа местного самоуправления по оказанию коммунальных услуг населению, финансируемого из бюджета, следовательно, и не имеет права на возмещение уплаченных сумм налога из бюджета.

Налогоплательщик  против доводов  апелляционной жалобы возражает, просит оставить жалобу без удовлетворения.

В обоснование своей позиции налогоплательщик ссылается на то, что  не относится к органам местного самоуправления,   является самостоятельным хозяйствующим субъектом и, соответственно, плательщиком налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщик полагает, что  к денежным суммам, поступающим ему из местного бюджета для возмещения убытков, возникающих вследствие реализации коммунальных услуг по государственным регулируемым ценам, следует применять  статью 154 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставленных бюджетами различного уровня  в связи с применением  налогоплательщиком  государственных регулируемых цен, или с учетом льгот,  предоставляемых  отдельным потребителям  в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как  стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя  из фактических цен их реализации. При этом суммы, полученные из бюджета в возмещение убытков от реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам и от предоставления населению льгот, установленных законодательством, не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В то же время, оплата названными денежными средствами  налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) не является препятствием для  предъявления  уплаченных сумм налога к вычету, так как   каких-либо ограничений прав организаций, реализующих товары (работы, услуги) по регулируемым ценам  и  получающих в связи с этим дотации  из бюджета, по распоряжению этими денежными средствами, в том числе по уплате  из этих сумм  налога на добавленную стоимость в цене приобретаемых товаров (работ, услуг) для осуществления  уставной деятельности, действующим законодательством не установлено.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что  решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как усматривается  из материалов дела, спор между налогоплательщиком и  налоговым органом возник в  связи с предоставлением первым последнему  уточненных деклараций по налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды июнь 2002 г. – декабрь 2004 г.

В указанных декларациях учреждение исчислило налоговую базу по налогу на добавленную стоимость исходя из регулируемых  цен реализации коммунальных услуг, льготных цен, установленных для отдельных категорий граждан, и  сумм жилищных субсидий малообеспеченным гражданам, но без учета  денежных средств, полученных из местного бюджета в счет возмещения разницы между расходами на приобретение тепловой энергии и установленными на нее тарифами для отпуска населению. В сумму  налоговых вычетов учреждение включило суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные им энергоснабжающим организациям в цене приобретенных энергоресурсов  исходя  из  установленных региональной энергетической комиссией  тарифов.

В ранее представленных налоговому органу налоговых декларациях за те же налоговые периоды учреждение не включало в налогооблагаемую выручку  по налогу на добавленную стоимость  суммы, полученные от населения в качестве платы за коммунальные услуги, и не заявляло к налоговым вычетам налог,  уплаченный энергоснабжающим организациям в цене энергоресурсов.

По результатам камеральной проверки представленных деклараций налоговым органом было принято решение № 387 от 11.11.2005 г. о привлечении налогоплательщика к ответственности, установленной  пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации,  в виде взыскания 2128245 руб. штрафа.  Кроме того, решением доначислено 7967732 руб. налога на добавленную стоимость, 2699740 руб. пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость и отказано в возмещении из бюджета 38566445 руб. налога на добавленную стоимость.

Как видно из оспариваемого решения, при расчете налога на добавленную стоимость   инспекция увеличила налоговую базу на суммы полученных учреждением  из бюджета дотаций (субсидий)  для возмещения  разницы между отпускной ценой  населению и  государственной регулируемой ценой  на тепловую энергию, а также признала необоснованным предъявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных  энергоснабжающим организациям за счет этих  дотаций (субсидий). 

Полагая, что при принятии решения инспекцией было нарушено законодательство о налогах и сборах, налогоплательщик обратился с заявлением в арбитражный суд.

Рассматривая возникший спор и удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд первой инстанции исходил из следующего.

Согласно статье 146  Налогового Кодекса Российской Федерации,  объектом налогообложения по  налогу на добавленную стоимость  является реализация  товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением операций по реализации, перечисленных в статье 149 Кодекса.

Порядок определения базы, облагаемой налогом на добавленную стоимость, установлен статьями 153 - 162 Кодекса.

Налоговая база  при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в соответствии со статьей 154 Кодекса в действовавшей  в спорный период редакции, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии  со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья)  и без включения в них налога и налога с продаж. При реализации  товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня  в связи с применением  налогоплательщиком  государственных регулируемых цен, или с учетом льгот,  предоставляемых  отдельным потребителям  в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как  стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя  из фактических цен их реализации.

То есть, налоговая база в данном случае должна определяться по ценам, установленным и фактически применяемым для населения и для его отдельных групп, имеющих льготы.

В соответствии с Федеральными Законами от 12.01.1995 г. № 5-ФЗ «О ветеранах», от 24.11.1995 г. № 5-ФЗ «О социальной защите инвалидов», от 18.10.1991г. № 1761-1 «О реабилитации жертв политических репрессий», от 15.05.1991 г. №1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», от 15.01.1993 г. № 4301-1 «О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы», от 09.01.1997 г. № 5-ФЗ «О предоставлении социальных гарантий Героям социалистического труда и полным кавалерам ордена Трудовой славы», Указом Президента Российской Федерации от 05.05.1992 г. № 431 «О мерах по социальной поддержке многодетных семей», к льготным категориям плательщиков коммунальных услуг относятся: ветераны Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий на территории СССР и территориях других государств, ветераны военной и государственной службы, ветераны труда, инвалиды, многодетные семьи.

В силу статьи 15 Закона Российской Федерации от 24.12.1992 г. № 4218-1 «Об основах федеральной жилищной политики», действовавшего в спорный период, оплата коммунальных услуг, оказываемых гражданам, проживающим в жилых помещениях в жилищном фонде независимо от форм собственности, осуществлялась в порядке и на условиях, которые устанавливались Правительством Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 07.03.1995 г. № 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)» и пункту 8 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.08.1999 г. № 887 «О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения» ставки и тарифы на жилищно-коммунальные услуги (кроме тарифов на электроэнергию и газ) относятся к государственным регулируемым ценам и устанавливаются органами местного самоуправления.

Пунктом 1 Положения о предоставлении гражданам субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг, утвержденного Постановлением № 887, установлено, что субсидии на оплату жилья и коммунальных услуг предоставляются гражданам органами государственной    власти    субъектов    Российской    Федерации    и    органами    местного самоуправления, а также федеральными органами исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная служба, имеющими закрепленный за ними государственный жилищный фонд и оказывающими жилищно-коммунальные услуги в пределах социальной нормы площади жилья и нормативов потребления коммунальных услуг с учетом прожиточного минимума, совокупного дохода семьи и действующих льгот.

В соответствии с пунктом 7 данного Положения субсидии представлялись гражданам в безналичной