Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2007 по делу n А14-14066/2006. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

26 июня 2007  г.                                                    Дело № А14-14066/2006

город Воронеж                                                                                      592/24

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июня  2007 г.

Постановление в полном объеме  изготовлено 26 июня 2007  г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                Михайловой Т.Л.,

судей -                                                                           Миронцевой Н.Д.,

                                                                                       Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания 

                                                                                       Башкатовой Л.О.,    

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы  по Ленинскому району г. Воронежа на решение арбитражного суда Воронежской области от 15.03.2007 г.,

принятое судьей Козловым В.А. по заявлению открытого акционерного общества «Воронежсельмаш» к инспекции Федеральной налоговой службы  по Ленинскому району г. Воронежа

о признании частично недействительным решения 

при участии в судебном заседании:

от налогоплательщика - Родионова Д.Г., представителя по доверенности б/н от 14.12.2006 г.; Светляковой Л.С., главного ревизора по доверенности б/н от 19.06.2007 г. ; Воробьевой А.К., главного бухгалтера по доверенности б/н от 19.06.2007 г.;

от налогового органа - Бурдиной С.Н., специалиста первой категории по доверенности № 04-12/23 от 10.01.2007 г.; Баевой Н.А., главного государственного налогового инспектора по доверенности № 04-04/12222 от 19.06.2007 г.

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Воронежсельмаш» (далее – акционерное общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный  суд Воронежской области с заявлением о признании (с учетом уточнений от 16.01.2007 г., т. 3, стр. 44-49)  недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы  по Ленинскому району г. Воронежа от 20.09.2006 г. № 56/ДСП «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения открытого акционерного общества «Воронежсельмаш» (ОАО «Воронежсельмаш») ИНН 3650003533 КПП 366401001»   в части:

350798 руб. налога на прибыль, 52527 руб. 94 коп. пени по налогу на прибыль, 70160 руб. налоговых санкций  за неполную уплату налога на прибыль, в том числе:

а) 58983 руб. налога за 2004 г., 13123 руб. 13 коп. пени,  11797 руб. штрафа  за неполную уплату налога, доначисленных по основанию завышения расходов в сумме 245763 руб., уплаченной за услуги, оказанные обществом с ограниченной ответственностью «СервисТорг» (пункт 1.5 решения);

б)                                                                 134343 руб. налога за 2005 г., 9121 руб. 89 коп. пени,  26869 руб. штрафа за неполную уплату налога, доначисленных по основанию  завышения внереализационных расходов на сумму безнадежного долга 559764 руб., списанного за счет резерва сомнительных долгов (пункт 1.2.1 решения);

в) 126726 руб. налога, 28195 руб. 27 коп. пени,  25345 руб. штрафа за неполную уплату налога за 2004 г.,  30746 руб. налога, 2087 руб. 65 коп. пени, 6149 руб. штрафа за неполную уплату налога за 2005 г., доначисленных по основанию  занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на суммы убытков (в  2004 г. - 528025 руб., в 2005 г. - 858017 руб.), полученных от осуществления деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, а также в части непризнания убытков от указанной деятельности в сумме   884084  руб. за 2003 г.  (пункт 1.6. решения).

1991070 руб. налога на добавленную стоимость, 638088 руб. 53 коп. пени по налогу на добавленную стоимость, 301659 руб. налоговых санкций за неполную уплату  налога на добавленную стоимость, в том числе:

а)  116744 руб. налога, 47099 руб. 88 коп.,  14705 руб. штрафа, доначисленных за январь, февраль 2003 г.,  январь, декабрь 2004 г. по основанию необоснованного предъявления к вычету налога, уплаченного обществу с ограниченной ответственностью «ОрионСтрой»  за выполненные строительные работы (пункт 2.2. решения);

б)     41667 руб. налога, 16690 руб. 70 коп. пени, доначисленных за январь 2004 г. по основанию необоснованного предъявления к вычету налога, уплаченного по счетам-фактурам общества с ограниченной ответственностью «Донремстрой» (пункт 2.2 решения);

в)    713027руб налога, 265657 руб. 96 коп. пени, 142605 руб. штрафа, доначисленных за март 2004 г.  по основанию необоснованного предъявления к вычету налога, уплаченного  обществу с ограниченной ответственностью  «Арктос»  (пункт 2.2 решения);

г)                                  906120 руб. налога, 278928 руб. 87 коп. пени, 106780 руб. штрафа, доначисленных  за июнь и сентябрь 2004 г. по основанию необоснованного предъявления к вычету налога, уплаченного обществу с ограниченной ответственностью «ОптимаСтрой»  за выполненные работы (пункт 2.2 решения);

д)   44237 руб. налога, 11621 руб. 29 коп. пени, 8847 руб. штрафа, доначисленных за ноябрь, декабрь 2004 г. по основанию необоснованного предъявления к  налоговому вычету налога, уплаченного  обществу с ограниченной ответственностью «СервисТорг» за оказанные услуги (пункт 2.2. решения);

е)       169275 руб. налога, 18089 руб. 83 коп. пени, 28722 руб., доначисленных  за ноябрь 2005 г. по основанию невосстановления налога  с остаточной стоимости основных средств, переданных  в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью  «Бизнес-комплекс «Этажи» (пункт 2.2. решения).

2902893 руб. налога на доходы физических лиц, 63307 руб. пени по налогу на доходы физических лиц, 580579 руб. налоговых санкций по налогу на доходы физических лиц, доначисленных по основанию неперечисления удержанных сумм налога в бюджет (пункт 1.в решения).

21026005 руб. 29 коп. неурегулированной задолженности по налогам (пункт 2.3 решения).

Решением арбитражного суда от 15.03.2006 г. (с учетом исправления опечаток, допущенных в решении, определением от  04.04.2007 г.)  требования налогоплательщика удовлетворены частично, решение инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа от 20.09.2006 г. № 56/ДСП признано недействительным в части доначисления 291815 руб. налога на прибыль, 1946833 руб. налога на добавленную стоимость,  2902893 руб. налога на доходы физических лиц, 819904 руб. 58 коп. пеней по налогам, 851027 руб. 60 коп. штрафов по налогам,  21026005 руб. 29 коп. неурегулированной задолженности,  884084 руб. непризнанного убытка  за 2003 г., в том числе признано необоснованным:

   -доначисление за 2005 г. налога на прибыль в сумме 134343 руб., пени в сумме 9121 руб. 89 коп.,  штрафа в сумме 26869 руб. по основанию  завышения внереализационных расходов на сумму 559764 руб. (пункт 1.2.1 решения); за 2004 г. налога на прибыль в сумме 126726 руб., пени в сумме  28195 руб. 27 коп., штрафа в сумме   25345 руб.,  за 2005 г. налога на прибыль в сумме   30746 руб., пеней в сумме  2087 руб. 65 коп., штрафа в сумме 6149 руб. по основанию  занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на суммы убытков, полученных от осуществления деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;

   -доначисление  налога на добавленную стоимость в сумме 116744 руб., пени в сумме  47099 руб. 88 коп.,  штрафа в сумме 14705 руб., доначисленных  по основанию необоснованного предъявления к вычету налога, уплаченного обществу с ограниченной ответственностью «ОрионСтрой»; налога на добавленную стоимость в сумме  41667 руб., пени в сумме 16690 руб. 70 коп., доначисленных по основанию необоснованного предъявления к вычету налога, уплаченного обществу с ограниченной ответственностью «Донремстрой»; налога на добавленную стоимость в сумме 713027руб., пени в сумме 265657 руб. 96 коп., штрафа в сумме 142605 руб., доначисленных  по основанию необоснованного предъявления к вычету налога, уплаченного  обществу с ограниченной ответственностью  «Арктос»; налога на добавленную стоимость в сумме 906120 руб., пени в сумме 278928 руб. 87 коп., штрафа в сумме  106780 руб., доначисленных  по основанию необоснованного предъявления к вычету налога, уплаченного обществу с ограниченной ответственностью «ОптимаСтрой»; налога на добавленную стоимость в сумме 169275 руб., пени в сумме 18089 руб. 83 коп., штрафа в сумме 28722 руб., доначисленных по основанию невосстановления налога  с остаточной стоимости основных средств, переданных  в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью  «Бизнес-комплекс «Этажи».

В остальной части в удовлетворении требований налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции,  инспекция Федеральной налоговой службы   по Ленинскому району г. Воронежа Орловской области обратилась  с апелляционной жалобой на него, в которой просит состоявшееся по делу решение в части удовлетворения требований налогоплательщика, касающихся:

   -налога на прибыль в сумме 134343 руб., доначисленного по основанию  завышения внереализационных расходов на сумму безнадежного долга, списанного за счет резерва сомнительных долгов, соответствующих сумм санкций и пеней;

   -налога на добавленную стоимость в сумме  1777558 руб., доначисленного по основанию необоснованного предъявления его к вычету по счетам-фактурам обществ с ограниченной ответственностью «ОрионСтрой», «Донремстрой», «Арктос»,  «ОптимаСтрой», соответствующих сумм санкций и пеней;

   -неурегулированной задолженности в сумме 21026005 руб. 29 коп.

отменить и принять новый судебный акт об отказе в указанной части в удовлетворении требований акционерного общества «Воронежсельмаш».

В обоснование заявленной жалобы налоговый орган ссылается на то, что суд неправильно применил  статью  265 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающую, что в состав внереализационных расходов включаются расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, а не сумма созданного резерва.

По мнению налогового органа, поскольку одновременно с созданием резерва сомнительных долгов в размере  4689333 руб. общество списало за счет созданного резерва сумму безнадежного долга  559764 руб., созданный резерв уменьшился до суммы  4129569 руб., следовательно, именно на эту сумму общество имело право уменьшить внереализационные расходы за 2005 г. Так как фактически во внереализационные расходы обществом включена вся сумма созданного резерва 4689333 руб., им допущено занижение внереализационных расходов и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму 559764 руб.

С размером и обоснованностью созданного резерва налоговый орган  не спорит.

Кроме того, инспекция ссылается на то, что судом безосновательно отклонены ее доводы  о неправомерном предъявлении  обществом налога к вычету по счетам-фактурам обществ с ограниченной ответственностью  «ОрионСтрой»,  «Донремстрой», «Арктос»,  «ОптимаСтрой», так как, во-первых, имело место предъявление налога к вычету не в тех налоговых периодах, когда он уплачен поставщикам («Донремстрой», «ОптимаСтрой», «ОрионСтрой»), во-вторых, счета-фактуры не соответствуют документам, на основании которых они выписаны («Арктос»), в-третьих, счета-фактуры не соответствуют требованиям пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации («ОрионСтрой», «ОптимаСтрой»), в-четвертых,  все перечисленные организации не производят уплату налогов в бюджет и не представляют налоговым органам по месту налогового учета налоговую отчетность.

 Также налоговый орган считает необоснованным вывод суда относительно  неправомерности включения  в оспариваемое решение  сведений о наличии у общества непогашенной задолженности по налогам, существование которой налоговому органу было известно до проведения проверки, так как при проверке им проверены  первичные документы налогоплательщика, которыми наличие задолженности и ее размер подтвердились, т.е. вывод о задолженности сделан по результатам проверки, поэтому он и включен в акт проверки.

Кроме того, налоговый орган считает ошибочным утверждение суда о том, что  указание в оспариваемом решении о наличии задолженности служит основанием для ее взыскания, поскольку  пунктом 2.3 резолютивной части решения налогоплательщику предлагалось имеющуюся задолженность уплатить добровольно, указания же на возможность принудительного взыскания в решении нет. Требование на уплату суммы задолженности налоговым органом не направлялось, иных мер принудительного взыскания не предпринималось.

В остальной части решение суда первой инстанции не оспаривается налоговым органом ни по существу, ни в отношении произведенных судом расчетов сумм  обоснованно и необоснованно доначисленных налогов, пеней и санкций.

Налогоплательщиком, не согласившимся с   апелляционной жалобой налогового органа, ходатайств о пересмотре решения в полном объеме также не заявлялось.

В соответствии со статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и с учетом отсутствия  возражений со стороны акционерного общества «Воронежсельмаш» против частичного рассмотрения дела,  суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыв на нее, заслушав пояснения представителей налогоплательщика и налогового органа, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение арбитражного суда Воронежской области (с учетом определения об исправлении опечаток) подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа проведена выездная налоговая проверка соблюдения открытым акционерным обществом «Воронежсельмаш» требований налогового законодательства, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки   от 15.08.2006 г. № 80 и принято решение от 20.09.2006 г. № 56/ДСП «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения открытого акционерного общества