Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2007 по делу n А48-5526/06-2. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

24 мая 2007 года                                                               Дело №А48-5526/06-2

город Воронеж                                                                                                

Резолютивная часть постановления объявлена 24 мая 2007 года.                                                                                                                                                                               

Постановление в полном объеме изготовлено 24 мая 2007 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Шеина А. Е.,

судей                                                                                          Сергуткиной В.А.

                                                                                                    Протасова А. И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Астаповым С.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы индивидуального предпринимателя  Петрова К. В. (далее ИП Петров К.В.) и Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заводскому району г.Орла (далее ИФНС России по Заводскому району г.Орла) на решение Арбитражного суда Орловской области от 12.02.2007 года по делу №А48-5526/06-2 (Судья Соколова В.Г.) по заявлению ИП Петрова К. В. к ИФНС России по Заводскому району г. Орла о признании недействительным ненормативного акта.

В судебное заседание явились:

От ИФНС РФ по Заводскому району г. Орла: Жукова А.С. специалист 1 разряда по доверенности №132 от 19.03.2007г., паспорт серии 54 05 875874 выдан Орловским РОВД Орловской области 25.07.2005г., Верижников В.Ю. главный госналогинспектор по доверенности №120 от 27.12.2006г., паспорт серии 54 02 №552066 выдан Орловским РОВД Орловской области 27.05.2003г.

От И/П Петрова К. В.: Егоров И.В. адвокат по ордеру №252 от 15.05.2007г., удостоверение адвоката №0057 от 23.11.2002г.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Петров Константин Викторович обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Заводскому району г.Орла от 02.11.2006 года №1721.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 12.02.2007 года по делу №А48-5526/06-2 заявленные требования удовлетворены частично. Решение Инспекции ФНС РФ по Заводскому району г.Орла от 02.11.06 года № 1721 признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности: предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неуплату налога на добавленную стоимость за 2005 год в сумме – 645 531 рублей, за неуплату налога на доходы физических лиц за 2005 года в сумме - 466 216,6 рублей, за неуплату единого социального налога за 2005 год в сумме – 77 229,6 рублей; в части предложения уплатить: налог на добавленную стоимость за 2005 год в сумме – 3 227 654 рублей, налог на доходы физических лиц - за 2005 год в сумме – 2 331 083 рублей, единый социальный налог за 2005 год в сумме - 386 148 рублей; пени: за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость за 2005 год в сумме - 347 907,3 рублей, налога на доходы физических лиц за 2005 год в сумме – 17 439,26 рублей, единого социального налога за 2005 год в сумме – 16 140,98 рублей. В удовлетворении  остальной части требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИП Петров К.В. обратился с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования. По  его мнению, суд первой инстанции нарушил нормы материального и процессуального права.

ИФНС России по Заводскому району г. Орла также,  не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт, которым в  удовлетворении  заявленных требований отказать полностью.

ИФНС России по Заводскому району г.Орла в суд апелляционной инстанции представил дополнительные доказательства: в отношении ООО «Оникс Маркет» и ООО «ЕвроСтройПроект», а именно: письмо ИФНС №20 по г.Москве от 07.02.2007 года №06-06/03904 и выписку из ЕГРЮЛ по состоянию на 01.02.2007 года, справку из ЦСАБ г.Москва, приобщены к материалам дела.

Представитель налогового органа в отношении представленных документов дополнительно пояснил, что данные документы свидетельствуют о том, что счета-фактуры выставленные от имени указанных лиц подписаны руководителями данных организаций Скворцовым А.В. и Росляковым Д.В., тогда, как из представленных налоговым органом документов следует, что они не являются руководителями данных организаций. Кроме того, по мнению налогового ООО «Оникс Маркет» не имеет зарегистрированного ККТ в связи с чем организация не могла выдавать чеки на проданные за наличный расчет товары.

В судебном заседании  лица, участвующие в деле поддержали доводы своих апелляционных жалоб и дополнительных пояснений.

В порядке ст. 163, 184,266 АПК РФ в судебном заседании объявлялся перерыв.

Изучив материалы дела, доводы апелляционных жалоб,  заслушав пояснения лиц, участвующих в деле суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что обжалуемый судебный акт следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС РФ по Заводскому району г.Орла в отношении ИП Петрова К.В. проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, полноты и своевременности уплаты  налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость за период 22.03.04 года по 11.12.05 года.

По итогам проверки составлен акт от 06.10.06 года № 78, по результатам рассмотрения которого вынесено решение №1721 от 02.11.06 года «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

Согласно данному решению ИП Петров К.В. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налогов в виде штрафа общей сумме - 1 298 111,6 рублей, в том числе за неуплату:  налога на добавленную стоимость – 685 693 рублей, налога на доходы физических лиц – 495 222,6 рублей, единого социального налога – 87 196 рублей. Ему доначислены налоги в общей сумме – 6 340 558 рублей, в том числе: налог на добавленную стоимость в сумме – 3 428 465 рублей, налог на добавленную стоимость в сумме - 2 476 113 рублей, единый социальный налог в сумме -  435 980 рублей, а также пени в общей сумме – 585 869,16 рублей.

Основанием для доначисления указанных сумм налогов, пени налоговых санкций послужил вывод налогового органа о том, что ИП Петровым  К.В. в проверяемом периоде необоснованно возмещен налог на добавленную стоимость по хозяйственным операциями с поставщиками: ООО «Палавио», ООО «Стимул-Бизнес», ООО «Оникс Маркет», ООО «Лаготех», ООО «Фазис-Лайн», ООО «Эра», ООО «Евростройпроект», а также в связи  с тем, что данные суммы, уплаченные предпринимателем в виде НДС в цене приобретенного у указанных поставщиков товара необоснованно исключены из налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.

Не согласившись с названным решением, ИП Петров  К.В. обратился в суд с указанным заявлением.

По мнению суда апелляционной инстанции, при вынесении решение от 12.02.2007 года, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Согласно статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований  в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В силу статей 207, 235, 143 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками, в том чисел: налога на доходы физических лиц (НДФЛ), единого социального налога (ЕСН), налога на добавленную стоимость (НДС).

Согласно статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ установлено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ для предпринимателей объектом налогообложения  по  ЕСН  признаются  доходы  от  предпринимательской 1 деятельности за вычетом расходов, связанных с извлечением доходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 года N86н/БГ-3-04/430 утвержден  «Порядок  учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей». В пункте 2 указанного нормативного акта предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании гл. 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 9 Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные   учетные   документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной     документации, утвержденных Государственным комитетом Российской   Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов    Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых  не  предусмотрена в этих альбомах, должны содержать; следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки  достоверности сведений, указанных в  первичных  документах: наименование    документа (формы); дату составления документа; при оформлении    документа от имени :юридических лиц - наименование организации, от        имени которой  составлен документ, ее ИНН; для индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального    предпринимателя, ИНН; для физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется; содержание   хозяйственной   операции   с   измерителями в натуральном и денежном  выражении;  наименование  должностей  лиц,  ответственных  за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц); личные подписи указанных лиц и  их расшифровки, включая случаи      создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек, или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой    банка   об    исполнении,    или   документ    строгой    отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Согласно статьи 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков: налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей вычеты.

Вычетам