Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2010 по делу n А35-2895/09-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ООО «Европа-В» является Суркова Тамара Ивановна. Она же была назначена на должность директора общества. Доля в уставном капитале составляет 100% уставно капитала. Юридический адрес ООО «Европа-В»: 305026, г. Курск, ул. Менделеева 47а, директор-Суркова Т.И. При этом, установлено, что Суркова Т.И., в проверяемом периоде состояла также в трудовых отношениях с Полторацким Н.В. Суркова Т.И. в 2004 году получала доход от Мокроусова Н.С., который в 2004-2007 годах являлся коммерческим директором в ООО ПТП «Промресурс». Учредителем ООО ПТП «Промресурс» являлся Полторацкий Н.В., его доля в уставном капитале составляет 55%.

Записи о регистрации прав собственности на объекты недвижимости, принадлежащие ООО «Европа-В», в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество отсутствуют. Общество в проверяемом периоде не имело в собственности торговых, складских, офисных помещений, земельных участков.

ООО «Европа-В» в проверяемом периоде арендовало у  ООО ПТП «Промресурс» имущество (оборудование, хозяйственный инвентарь, вспомогательное оборудование, офисное оборудование, техника (оргтехника, ЛВС)), которое использовалось им при ведении предпринимательской деятельности, осуществляемой исключительно в рамках договоров простого негласного товарищества.

Также было установлено, что торговая площадь, на которой Обществом осуществлялась деятельность в рамках договоров простого негласного товарищества, не имела материального ограничения от общей площади других участников товарищества.

В проверяемом периоде иной деятельности, кроме  участия в совместной деятельности в рамках перечисленных выше договоров простого негласного товарищества, ООО «Европа-В» не осуществляло.

Кроме того, налоговым органом установлено, что Полторацкий Н.В.  зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 23.08.1999 года (свидетельство серия 46 № 000018122. Адрес местожительства: 305021, г. Курск, улица К. Маркса,72/12,23). ИП Полторацким Н.В. имеет расчетные счета в Курском ОСБ №5896: № 40802276133020100001; № 40802810933020101239. Полторацкий Н.В. является руководителем и учредителем ООО ГК «Промресурс», вклад в уставный капитал 2858525 рублей ( 55%). Также Полторацкий Николай Викторович в настоящее время является учредителем: ООО «Европа», ООО «Комфорт», ООО « Европа-3», ООО « Европа-2», ЗАО « Промтехресурс», ООО « Магазин Европа», ЗАО « ЕвроОкна», ООО «Европа-4», ООО «Европа-6», ООО «Гектор-1», ООО Гектор-2», ООО «СЗР», ООО «Европа-10»,ООО «Европа-5»,ООО «Европа-15», ООО «Сервисная компания «Европа», ООО « Эс-Эм-Джи» с 12.07.2007г,ООО «Европа-11», ООО « Евросвязь», ООО « Европа-7».      ООО «Гектор-3» зарегистрировано в качестве юридического лица 05.12.2003 года (свидетельство серия 46 № 000275385). Учредителями   ООО   «Гектор-3»   являются   Полторацкая   О.А.   (супруга Полторацкого Н.В.) и ООО ПТП «Промресурс», в состав учредителей которого входят Полторацкая О.А. и Полторацкий Н.В.  Юридический адрес ООО «Гектор-3»: г. Курск, проспект Кулакова,9. Руководителем и главным бухгалтером ООО «Гектор-3» являлась Непочатых Е.А. Также, Непочатых Е.А. в 2005 году получала доход от следующих юридических лиц: ООО « Европа-2» -6026,28 рубля, ООО « Гектор-4»- 12052,56 рубля, ООО « Гектор-3»- 48210,8 рубля. ООО «Гектор-3» имело расчетный счет № 40702810833020103834 и № 40702810833020103534  в Курском ОСБ № 5896, в Курском ОСБ № 5896. ООО «Гектор-3» было снято с налогового учета 27.09.2007 года.

ООО «Гектор-2» зарегистрировано в качестве юридического лица 04.12.2003 года. Записи о регистрации прав собственности на объекты недвижимости, принадлежащие ООО «Гектор-2», в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество отсутствуют. Должностными лицами ООО «Гектор-2» являлись: директор:  Лукьянчикова З.М., с начала проверяемого  периода по  02.07.2006г.; Воликова Ирина Игоревна с 03.07.2006г. по настоящее время; главный бухгалтер: Жемчужная Е.С. с 02.01.2004г. по 31.10.2005г.; Шевелева В.И. с 01.11.2005г по настоящее время. Место нахождения организации:   305001, г. Курск, улица проспект Кулакова,9. Уставный капитал общества составляет - 10000 рублей. Учредителями ООО «Гектор-2» являются: Полторацкий Н.В., ООО ГК «Промресурс».

ООО ГК «Промресурс» зарегистрировано в качестве юридического лица 13.10.1994г. Учредителями ООО ГК «Промресурс» являются: Полторацкий   Н.В.

ООО «Европа-4» зарегистрировано в качестве юридического лица 28.02.2001 года. Имеет    расчетный     счет:     № 40702810933020103269 в Курском ОСБ №8596. Записи  о  регистрации прав собственности  на объекты  недвижимости,  принадлежащие ООО «Европа-4», в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество отсутствуют. Должностными лицами организации являлись: директор - Аспидов Т.В.  в период с 09.12.2003 г. по 08.09.2005 г., Андреева М.В. в период с 09.09.2005 г. по 30.06.2006 г., Шевелева О.И. в период с 01.07.2006г. по настоящее время; главный бухгалтер - Хрестинина Л.Н. в период с 25.03.2003 г. по 31.08.2005 г., Шафоростова Н.В. в период с 01.09.2004 г. по 01.12.2007 г.,  Тутова Е.Ю. за период с 21.05.2007 г. по 30.11.2007 г.,  Широбокова О.П. с 01.12.2007 г. по настоящее время. Учредителями ООО «Европа 4» являются: Полторацкий Н.В., Полторацкая   О.А. Юридический адрес ООО «Европа-4» г.Курск пр-т Дружбы, 1/2.

Закупка товара в рамках совместной деятельности осуществляется ООО ПТП «Промресурс» (учредители: Полторацкий Н.В. и Полторацкая О.А.) и ООО «Логистическая компания «Европа» (учредитель и руководитель: Шкатов М.Ю., который в 2005 году получал доход от ООО ПТП «Промресур» (24 923,12 рублей) и ООО ЛК «Европа» (18 000 рублей)).      ООО «Европа-В» согласно договору аренды от 12.09.2005г. арендует имущество у ООО «Европа-6», учредителем которого является Полторацкий Н.В. и Полторацкая О.А.

Из материалов проверки видно, что ООО «Европа-12» зарегистрировано в качестве юридического лица 05.09.2005г. Юридический адрес: Курск ул. Запольная, 41. Имеет расчетный счет № 40702810933020104404 в Курском ОСБ№5896 и  № 40702810800500000925 в ОАО «Курскпромбанке». Уставный капитал ООО «Европа -12» на дату учреждения общества составил 10000 рублей. Учредителем ООО «Европа -12» является Жукова В.В. (доля в уставном капитале составляет 100% ). Жукова В.В. в 2005 году получала доход от: ООО «Европа-12» - 39000 рублей; Полторацкий Н.В. - 8895,84 рубля; ООО «Комфорт» - 45979, 76 рубля, где учредителями являются Полторацкий Н.В., Полторацкая О.А.; в 2006 году получала доход от: ООО «Европа-12»-124831,94 рубля; ООО «Комфорт» - 6019,08 рубля.  ООО «Европа-12» осуществляло розничную торговлю продовольственными и промышленными товарами в рамках договора простого товарищества. Должностным лицом ООО «Европа -12» являлась: директор - Жукова Валентина Владимировна с 05.09.2005г. по настоящее время. ООО «Европа -12» с 05.09.2005 года применяло упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доходы, уменьшенные на величину расходов. На момент проведения выездной налоговой проверки ООО «Европа-12» имеет следующие ККМ: г. Курск, ул. Запольная, 41-3 ККМ; г. Курск, ул. Менделеева, 47 А - 7 ККМ;  г. Курск, пр. Дружбы 11/2-4 ККМ. Записи о регистрации прав собственности на объекты недвижимости, принадлежащие ООО «Европа -12», в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество отсутствуют.

ООО «Европа-9» зарегистрировано в качестве юридического лица  02.08.2004г. Согласно выписке из ЕГРЮЛ являлся заявителем - Колесов Дмитрий Валерьевич. За период с 2004г. по 2007г. Колесов Дмитрий Валерьевич являлся работником исключительно ООО ГК «Промресурс» (с учетом реорганизации). Адрес места нахождения ООО «Европа-9»: 305018, Россия г. Курск, улица Менделеева,47-а. Должностными   лицами    ООО «Европа-9» являлись: директор - Нефедова В.А. с 02.08.2004 года по 22.11.2005 года, Скорова И.А. с 23.11.2005 года, по настоящее время. Нефедова В.А. в 2005 году получала доход от: ООО «Европа-9» - 65910,22 рубля; ИП Полторацкого Н.В. - 5441, 45 рубля; ООО «Европа-10» - 12857, 14 рубля.  Скорова И. А. в 2005 году получала доход от: ООО «Европа-9» -49110,55 рубля; ИП Полторацкого Н.В. -22733 рубля; ООО «Европа-6» - 8724,99 рубля; Учредителями ООО «Европа-9» являются: Полторацкий  Н.В., Полторацкая О.А., ООО ГК «Промресурс». ООО «Европа -9»    имеет расчетный счет № 40702810733020103812    в Курском ОСБ № 5896. Фактически в проверяемом периоде ООО «Европа-9» осуществляло розничную торговлю продовольственными и промышленными товарами в рамках договора простого товарищества.

Участниками товариществ для осуществления деятельности использовались арендованные торговые площади, локальная вычислительная сеть, торгово-техническое оборудование, программные продукты, принадлежащие Полторацкому Н.В. и организациям, учредителем которых выступает Полторацкий Н.В.

Прием наличных денежных средств осуществлялся через контрольно - кассовую технику любого из товарищей.

Также, в ходе проверки установлено, что и ООО «Европа-В» имела финансово-хозяйственные отношения с иными обществами, учредителями которых были Полторацкий Н.В. и Полторацкая О.А., а именно: 

- ООО «Европа - В » (заимодавец) и ООО ПТП «Промресурс» (заемщик) заключили договор от 31.10.2005г. согласно которому заимодавец выдал заемщику беспроцентный заем на сумму 20000000 рублей.

- ООО «Европа-В» и ООО «Европа-9» заключили договор на оказание возмездных услуг. ООО «Европа-9» - исполнитель принимает на себя обязательства по возмездному   комплексному оказанию услуг и работ, представляющих собой части процесса технологии и торговли в виде совокупности выполняемых   операций   и   процедур   при   продаже товаров и организации  товаропродвижения, обеспечивающих функционирование торгового предприятия - «Европа» на территории Заказчика по адресу г. Курск, ул. Менделеева,47а. Исполнитель оказывает услуги по выполнению следующих отдельных законченных однородных операций товарно-технологического процесса: погрузочно-разгрузочные работы; расфасовка и маркировка товаров; автоматизированный ввод данных по учету движения товаров в информационную базу; подборка, сортировка и прессовка упаковочных материалов и макулатуры.

При этом, налоговый орган отметил, что ООО «Европа-В» и ООО «Европа-9» зарегистрированы и осуществляют деятельность по одному юридическому адресу г. Курск, ул. Менделеева,47а, учредителем ООО «Европа-9» является Полторацкая О.А., Полторацкий Н.В., ООО «ПТП «Промресурс». Физические лица: Бекетова Л. И., Бобовников А.Н. Бужинская Н.П., Бурцева Ю.Е., Воронцова И.А., Бекова А.О., Ершова М.А., Круглова М.В.,    Локтионов А.А., Маякова С.А., Нагорных Г.О., Неструева Т.Ю., Яудая Е.Ю., Симоненкова А.Н., Скоров Ю.А., Филатова М.Е., Чернышева А.В., Шаталова М.В., Шевлякова Р.А. одновременно являлись работниками и получали доход в 2005 году как в ООО «Европа-9», так и в ООО «Европа-В». ООО «Европа-В» и ОАО «Курскспецкомплект» 01.11.2005г. заключили договор возмездного оказания транспортных услуг. ОАО «Курскспецкомплект» - исполнитель оказывает услуги по перевозке грузов ООО «Европа-В». Учредителем ОАО «Курскспецкомплет» является Полторацкий Н.В.

По мнению налогового органа, указанные обстоятельства свидетельствуют о согласованности и предварительной договоренности должностных лиц организаций с Полторацким Н.В., чтобы формально соответствовать критериям отнесения налогоплательщика к лицам, имеющим право применять специальные налоговые режимы, их формального объединения в простое товарищество.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что в данном случае характер взаимосвязи участников указанных договоров простого негласного товарищества     свидетельствует о влиянии этой связи на условия и результаты сделки, в связи с этим, участники данных договоров признаны налоговым органом взаимозависимыми лицами.

Таким образом, установив в ходе налоговой проверки указанные обстоятельства, налоговый орган посчитал, что договоры простых негласных товариществ от 01.10.2005 г., 01.12.2005 г., 01.01.2006 г., 20.12.2006 г., 30.12.2006 г. заключены с целью уклонения ООО «Европа-В» от уплаты налогов, посредством использования схемы ухода от налогообложения.

Налоговый орган в оспариваемом решении указывает на то, что ООО «Европа-4», ООО «Гектор-3», ООО «Гектор-2», ООО «Европа-9», ООО «Европа-12» и ООО «Европа-В»  могли реально осуществлять уставную деятельность как самостоятельные юридические лица. Вместе с тем, ООО «Европа-В» была создана «видимость правомерности применения упрощенной системы налогообложения».

Договоры простого негласного товарищества от 01.10.2005 г., 01.12.2005 г., 01.01.2006 г., 20.12.2006 г., 30.12.2006 г. налоговый орган считает мнимыми.

Инспекция посчитала, что в 4 квартале 2005 года доход ООО «Европа-В» превысил установленный п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации лимит доходов - 15 миллионов рублей, в связи с этим с  4 квартала 2005 года обществу были доначислены налоги по общему режиму налогообложения, а также соответствующие суммы пеней и штрафов.

Рассматривая настоящий спор по существу, суд первой инстанции правомерно признал данные выводы налогового органа не обоснованными  на основании следующего.

Согласно условиям договоров простых товариществ, следует, что они заключались с целью объединения для получения прибыли от осуществления совместной розничной реализации потребительских товаров населению. 

Судом на основании пояснений представителя общества установлено, что вступление в простые негласные товарищества  преследовало основополагающую цель –  извлечение экономических выгод или дохода совместно с другими организациями (индивидуальными предпринимателями).   Совместное ведение деятельности посредством заключения договоров простого негласного товарищества было выбрано как наиболее эффективная организация розничной торговли в магазине самообслуживания. Данная форма ведения предпринимательской деятельности, при недостатке собственных финансово-материальных ресурсов, позволила максимально извлекать прибыль от деятельности при минимальных текущих и капитальных затратах. Мотивами заключения договоров простого негласного товарищества являлись такие преимущества ведения предпринимательской деятельности как получение опыта, навыков освоение процессов организации интенсивной работы торгового предприятия, уменьшение рисков и ответственности по обязательствам, пропорционально доле участия, использование опыта и деловых связей товарищей, вошедших в товарищество, снижение издержек управления и повышения уровня контроля затрат, уменьшение численности персонала, сокращение расходов на его содержание, снижение цен поставок товаров при увеличенном объеме закупки  у одного и того же поставщика, объединение опытных коллективов работников, возможность привлечения и отбора наилучшего персонала.

Как следует из договоров простого негласного товарищества от 01.10.2005 г., от 01.12.2005 г., от 01.01.2006 г., от 20.12.2006 г., от 30.12.2006 г. для достижения цели получения прибыли от осуществления