Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2010 по делу n А35-2688/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества (пункт 4).

В силу пункта 1 статьи 1044 ГК РФ при ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества. При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

Согласно статье 1054 НК РФ договором простого товарищества может быть предусмотрено, что его существование не раскрывается для третьих лиц (негласное товарищество). К такому договору применяются предусмотренные настоящей главой правила о договоре простого товарищества, если иное не предусмотрено настоящей статьей или не вытекает из существа негласного товарищества (пункт 1). В отношениях с третьими лицами каждый из участников негласного товарищества отвечает всем своим имуществом по сделкам, которые он заключил от своего имени в общих интересах товарищей (пункт 2). В отношениях между товарищами обязательства, возникшие в процессе их совместной деятельности, считаются общими (пункт 3).

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что между обществами «Европа-М» и «Европа-К» был заключен договор простого негласного товарищества.

Статьей 1046 ГК РФ установлено, что порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.

Согласно статье 1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно.

В соответствии с пунктом 3 Договора № 1 от 22.08.2005 целью его заключения (объединения товарищей) является получение прибыли от осуществления совместно оптовой торговли и розничной реализации потребительских товаров населению. Для достижения поставленной цели Товарищи обязуются объединить свои вклады и действовать совместно без образования юридического лица (п.4 договора).

Согласно пункту 7 Договора № 1 от 22.08.2005 объединенная сумма вкладов составила 2 750 000 руб., из которых вклад ООО «Европа-К» (Товарищ-1) составил 1 650 000 руб. (60%), вклад ООО «Европа-М» (Товарищ-2) – 1 100 000 руб. (40%).

В соответствии с изменениями № 1 от 15.10.2007г. к Договору № 1 от 22.08.2005, сумма вклада товарищей увеличена до 3 300 000 руб., из которых вклад ООО «Европа-К» составил 1 650 000 руб., вклад ООО «Европа-М» – 1 650 000 руб. Прибыль, полученная в результате совместной деятельности, и расходы, связанные с совместной деятельностью, распределяются следующим образом: Товарищ 1 – 40%, Товарищ 2 – 60%.

Из материалов дела следует, что в качестве вкладов стороны внесли: денежные средства; товары; материалы вспомогательные, упаковочные и технологические; право пользования собственным имуществом, включая амортизируемое без поступления его в общую долевую собственность, в том числе и недвижимым имуществом; право пользования арендованным торгово-технологическим и вспомогательным оборудованием, право пользования арендованными торговыми помещениями, вспомогательными подсобными и офисными мебелированным помещениями с доступом к телефонным и локально-вычислительным сетям, право пользования (эксплуатации) арендованной оргтехникой, специальным оборудованием общего назначения; профессиональные знания, навыки, деловая репутация и деловые связи.

Перечень вкладов указан в приложении № 1 к договору простого товарищества № 1 от 22.08.2005, имеющемся в материалах дела (т. 1, л. 92).

Согласно пункту 16 договора основное ведение общих дел, сводный и налоговый учет, распределение доходов и расходов возложено на Товарища 1 (ООО «Европа-К»), который именуется Уполномоченным участником и вправе действовать от имени всех товарищей, не раскрывая перед третьими лицами свое участие в договоре негласного товарищества.

Ведение общих дел Товарищей в рамках договора простого товарищества включает в себя: согласование действий Товарищей; ведение переговоров с третьими лицами по вопросам совместной деятельности, за исключением случаев, когда согласно договору или дополнительному соглашению к нему ведение переговоров поручается другим участникам; заключение хозяйственных договоров с поставщиками товарно-материальных ценностей, на выполнение работ, услуг необходимых для ведения совместной деятельности; расчеты с поставщиками товаров, работ, услуг; составление и хранение документации и отчетности, относящейся к совместной деятельности; указание от имени товарищей своего наименования на товарных ценниках; обеспечение товарищей информацией о ходе общих дел; представление общих интересов Товарищей перед другими организациями; в случае необходимости предъявляет претензии и иски, выступает от имени Товарищей в суде; ведение учета общего имущества Товарищей в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета, установленными в Российской Федерации; решение других вопросов руководства текущей деятельностью Товарищей в рамках договора простого товарищества (пункт 16.1 договора).

В соответствии с пунктом 13 договора, полученные в результате совместной деятельности доходы, приобретенное имущество, в том числе закупленные товары признаются общей долевой собственностью, что соответствует положениям статьи 1043 ГК РФ.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что ООО «Европа-М» и ООО «Европа-К» принимали совместное участие в ведении предпринимательской деятельности, в том числе ООО «Европа-М» арендовало торговые залы и некоторое торгово-технологическое оборудование, обеспечивало совместную деятельность штатом работников, а именно, продавцы – 47 единиц, кассиры-контролеры – 25 единиц, контролеры – 20 единиц, управленческий и обслуживающий персонал – 5 единиц; при этом, как усматривается из заключенных ООО «Европа-М» в период 2005-2007 г.г. договоров аренды и субаренды, арендуемая ООО «Европа-М» площадь торгового зала супермаркета на 1 этаже Торгового комплекса «Европа» на ул.К.Маркса, 59, имела отграничение от площади, арендуемой другим участником, что отражено в планах и актах приема-передачи, являющихся приложениями к указанным договорам (т.1, л.121-136).

В частности, между ООО «Европа-М» (арендатор) и ООО «Акрон», (арендодатель) были заключены:

-   договор от 01.10.2005 субаренды торговых помещений, находящихся по адресу: г. Курск, ул. Карла Маркса, 59, общей площадью 1 637 кв.м. (т. 5, л. 59-62);

-   договор от 01.10.2006 субаренды торговых помещений, находящихся по адресу: г. Курск, ул. Карла Маркса, 59, общей площадью 1 600, 5 кв.м. (т. 5, л. 59-62). Исполнение договоров субаренды торговых помещений подтверждается доказательствами, представленными в материалы дела, а именно – актами на оплату арендной платы по договорам, платежными поручениями, карточкой счета 76.5 контрагент ООО «Акрон».

ООО «Европа-М» (Арендатор) заключило договор субаренды нежилых помещений от 01.12.2007 с ООО «Карат» (Арендодатель) (т. 4, л. 13-73-74), согласно которому Арендодатель передает Арендатору нежилые помещения, расположенные по адресу: г. Курск, ул. Карла Маркса, д. 59, общей площадью – 1 600, 5 кв.м. Пунктом 1.2 данного договора предусмотрено, что Арендатор обязуется использовать арендуемые помещения в целях организации розничной торговли и для обслуживания данного вида деятельности Арендатор имеет право разместить в помещениях административные и складские помещения. О передачи арендуемого помещения свидетельствует акт приема-передачи в субаренду нежилых помещений, расположенных по адресу: г. Курск, ул. К. Маркса, 59, от 01.12.2007.

 Также ООО «Европа-М» (Заказчик) заключило с ООО СК «Европа», (Исполнитель) договор № 9 от 31.05.2006 на оказание возмездных услуг, которые заключаются в ведении централизованного специализированного бухгалтерского и налогового учета заработной платы персонала организации и сопутствующих им действий, согласно всех действующих положений нормативных и законодательных актов. Выполнение сторонами обязательств по данному договору подтверждается имеющимися в материалах дела актами сдачи-приемки услуг (работ) от 03.07.2006, от 31.07.2006, 31.08.2006, 30.09.2006, 31.10.2006, 31.11.2006, 31.12.2006 (т. 4, л. 6-12); карточкой счета 76.5 (контрагент ООО СК «Европа») за период с 01.08.2005 по 31.12.2006 (т. 4,  л. 13).

Кроме того, материалами дела подтверждается, что  ООО «Европа-М» (арендатор) заключило договор субаренды имущества № 178/7 от 01.10.2005 с ООО ПТП «Промресурс» (арендодатель), в соответствии с которым арендодатель передает во временное владение и пользование имущество, являющееся предметом договора внутреннего лизинга № 735-БТ от 03.05.2005, в том числе воздухоохладители, ворота механические, пристенные стеллажи, холодильные витрины, щиты управления и другое оборудование. В материалах дела имеется акт приема-передачи оборудования в субаренду (т. 3, л. 110), карточка счета 76.5 (контрагент ООО ПТП «Промресурс») за период с 01.08.2005 по 31.12.2006 (т. 3, л. 121-123), реестр расходов за 2005 – 2006 годы по арендной плате ООО ПТП «Промресурс» (т. 3, л. 124), счета-фактуры, выставленные ООО ПТП «Промресурс» на оплату арендной платы по договору субаренды имущества (т. 3, л. 125-139).

Из материалов дела также видно, что между ООО «Европа-М» (Арендатор) и ООО ГК «Промресурс» (Арендодатель) был заключен договор аренды имущества № 192/4 в период с 01.05.2007 по 31.12.2007, согласно которому Арендодатель передает Арендатору во временное владение и пользование имущество, в том числе воздухоохладители, кассовые терминалы, пристенные стеллажи, холодильные витрины и другое имущество (т. 4, л. 120).

Как поясняли представители заявителя, каждый участник внес свою долю вклада в совместную деятельность согласно условиям Договора № 1 от 22.08.2005, и производил реализацию товара с использованием собственной, указанной в договорах аренды, площади торгового зала, имеющей границы, и использованием арендуемого оборудования, договоры аренды которого самостоятельно заключал каждый участник, с использованием зарегистрированной за каждым из товарищей контрольно-кассовой техники.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что подбор и наем персонала осуществлялся каждым из товарищей самостоятельно, ведение бухгалтерского учета и налогового учета заработной платы осуществлялось на основании договоров на оказание возмездных услуг, заключаемых каждым из товарищей в отношении собственного персонала (т. 4, л. 2-13).

Стороны договора простого товарищества в соответствии с разработанными порядком и документами учета совместной деятельности, зафиксированными и приложенными к договору, вели учет доходов и расходов.

Ежеквартально каждый участник составлял отчет о доходах и расходах по совместной деятельности (приложение № 3 № 3УТ к Договору № 1 от 22.08.2005), в котором отражались все доходы от совместной деятельности и все понесенные участниками расходы. На основе указанных отчетов отдельно Уполномоченный участник, ведущий общие дела, формировал отчет о совместной деятельности товарищей (приложение № 4 к договору), в котором производился сводный расчет доходов и расходов по совместной деятельности. В этом документе определялся результат деятельности товарищества за соответствующий период - прибыль, подлежащая распределению между участниками, а также расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль. И прибыль, и расходы, подлежащие покрытию, распределялись в долях, установленных пунктами 21 и 25 договора.

Конечным результатом, отраженным в этом документе (приложение № 4 к договору) являлись суммы распределенной прибыли, которые подлежали зачислению на счета соответствующего участника. Результаты распределения между участниками договора простого товарищества полученной от совместной деятельности прибыли фиксировались в Протоколе согласования распределения прибыли простого негласного товарищества.

Материалами дела подтверждается, что в проверяемом периоде Обществом велась реальная финансово-хозяйственная деятельность в рамках договора о совместной деятельности, заключенного с ООО «Европа-К»; распределение и налогообложение полученной прибыли производилось в соответствии с данным договором и действующим законодательством; ведение учета осуществлялось согласно применяемой Обществом системе налогообложения.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что договор простого товарищества заключен обществами «Европа-М» и «Европа-К» в полном соответствии с требованиями законности. Указанный договор имел определенную деловую цель и исполнялся сторонами.

Налоговым органом не представлено доказательств того, что Обществом не выполнялись условия договора о совместной деятельности, предусмотренные статьями 1041-1048 ГК РФ.

Довод Инспекции о том, что ООО «Европа-М» и ООО «Европа-К» не могут быть сторонами договора простого товарищества, поскольку сторонами указанного договора могут быть различные юридические лица, как по наименованию, так и по составу учредителей, правомерно отклонен судом первой инстанции как противоречащий нормам Главы 55 Гражданского кодекса Российской Федерации.  

Отклоняя доводы Инспекции о нецелесообразности заключения договора простого товарищества, так как ООО «Европа-М» имело возможность самостоятельно осуществлять деятельность, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что такие доводы Инспекции сводятся к оценке экономической эффективности деятельности Общества, что не предусмотрено налоговым законодательством в качестве критерия формирования налоговой базы, и не может быть положено в обоснование получения налоговой выгоды.

Порядок заключения и исполнения гражданско-правовых сделок регулируется нормами гражданского законодательства.

В соответствии со статьей 1 ГК РФ юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. Гражданские права могут быть ограничены  на основании федерального закона только в той  мере, в какой это необходимо  в целях защиты  основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

Статья 421 ГК РФ устанавливает, что граждане и юридические лица свободны в заключении договоров. Действующее законодательство не наделяет налоговые