Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2010 по делу n А35-1060/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

г.;

- оборудованное торговое место на участке 1, ряд 3, место 08, по договору об оказании услуг № S1448 от 01.11.2005 г. (торговым местом является отдельно обустроенный участок на территории предприятия (торгового комплекса), с установленным на нем столом для торговли продовольственными и непродовольственными товарами) до 31.12.2005 г.;

- оборудованное торговое место на участке 1, ряд 6, место 01, по договору об оказании услуг № S1238 от 01.07.2005 г. (торговым местом является отдельно обустроенный участок на территории предприятия (торгового комплекса), с установленным на нем столом для торговли продовольственными и непродовольственными товарами) до 31.12.2005 г.;

- оборудованное торговое место на участке 1, ряд 6, место 02, по договору об оказании услуг № S1239 от 01.07.2005 г. (торговым местом является отдельно обустроенный участок на территории предприятия (торгового комплекса), с установленным на нем столом для торговли продовольственными и непродовольственными товарами) до 31.12.2005 г.;

- оборудованное торговое место на участке 1, ряд 3, место 07, по договору об оказании услуг № S0311 от 01.01.2006 г. (торговым местом является отдельно обустроенный участок на территории предприятия (торгового комплекса), с установленным на нем столом для торговли продовольственными и непродовольственными товарами) до 31.12.2006 г.;

- оборудованное торговое место на участке 1, ряд 3, место 08, по договору об оказании услуг № S0312 от 01.01.2006 г. (торговым местом является отдельно обустроенный участок на территории предприятия (торгового комплекса), с установленным на нем столом для торговли продовольственными и непродовольственными товарами) до 31.12.2006г.;

- оборудованное торговое место на участке 1, ряд 4, место 03, по договору об оказании услуг № S0313 от 01.01.2006 г. (торговым местом является отдельно обустроенный участок на территории предприятия (торгового комплекса), с установленным на нем столом для торговли продовольственными и непродовольственными товарами) до 31.12.2006 г.;

- оборудованное торговое место на участке 1, ряд 4, место 06, по договору об оказании услуг № S1036 от 01.04.2006 г. (торговым местом является отдельно обустроенный участок на территории предприятия (торгового комплекса), с установленным на нем столом для торговли продовольственными и непродовольственными товарами) до 31.12.2006 г.;

- оборудованное торговое место на участке 1, ряд 4, место 05, по договору об оказании услуг № S1035 от 01.04.2006 г. (торговым местом является отдельно обустроенный участок на территории предприятия (торгового комплекса), с установленным на нем столом для торговли продовольственными и непродовольственными товарами) до 31.12.2006 г.;

- оборудованное торговое место на участке 1, ряд 4, место 03, по договору об оказании услуг № S0482 от 01.01.2007 г. (торговым местом является отдельно обустроенный участок на территории предприятия (торгового комплекса), с установленным на нем столом для торговли продовольственными и непродовольственными товарами) до 31.12.2007 г.;

- оборудованное торговое место на участке 1, ряд 4, место 04, по договору об оказании услуг № S0483 от 01.01.2007 г. (торговым местом является отдельно обустроенный участок на территории предприятия (торгового комплекса), с установленным на нем столом для торговли продовольственными и непродовольственными товарами) до 31.12.2007 г.;

- оборудованное торговое место на участке 1, ряд 4, место 05, по договору об оказании услуг № S0486 от 01.01.2007 г. (торговым местом является отдельно обустроенный участок на территории предприятия (торгового комплекса), с установленным на нем столом для торговли продовольственными и непродовольственными товарами) до 31.12.2007 г.;

- оборудованное торговое место на участке 1, ряд 4, место 06, по договору об оказании услуг № S0487 от 01.01.2007 г. (торговым местом является отдельно обустроенный участок на территории предприятия (торгового комплекса), с установленным на нем столом для торговли продовольственными и непродовольственными товарами) до 31.12.2007 г.;

- оборудованное торговое место на участке 1, ряд 4, место 04, по договору об оказании услуг № S0314 от 01.01.2006 г. (торговым местом является отдельно обустроенный участок на территории предприятия (торгового комплекса), с установленным на нем столом для торговли продовольственными и непродовольственными товарами) до 31.12.2006 г.;

- торговую палатку площадью 6 кв.м., расположенный на участке 1, ряд 5, место 07, по договору аренды имущества № S0241 от 01.01.2007 г., сроком до 31.12.2007 г.

В период осуществления торговой деятельности с использованием указанных торговых мест, расположенных на территории г. Курска, ИП Кабулова З.У. до 08.10.2007 г. состояла на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области, ошибочно полагая себя подлежащей учету в налоговом органе по месту жительства.

Предприниматель представляла налоговую отчетность, исчисляла и уплачивала единый налог на вмененный доход в Межрайонную ИФНС России № 5 по Курской области, в которой велись лицевые счета налогоплательщика. Иной предпринимательской деятельности, помимо вышеуказанной, в том числе - предпринимательской деятельности на территории Курского района Курской области, ИП Кабулова З.У. не осуществляла.

ИП Кабулова З.У. 08.10.2007 г. обратилась в ИФНС России по г. Курску с заявлением о постановке на налоговый учет по месту осуществления предпринимательской деятельности, подпадающей под систему налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Из материалов дела видно, что в связи с неисполнением обязанности по своевременной постановке на налоговый учет в налоговые органы по месту осуществления предпринимательской деятельности, а именно в ИФНС России по г. Курску, в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности, ИП Кабулова З.У. была привлечена к налоговой ответственности на основании ст. 116 НК РФ, за неисполнение обязанности по предоставлению налоговой отчетности по ЕНВД - на основании ст. 119 НК РФ, за неисполнение обязанности по уплате единого налога - на основании ст. 122 НК РФ, а также налогоплательщику был доначислен единый налог на вмененный доход и страховые взносы на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии и пени за просрочку их уплаты.

Согласно оспариваемому решению, ИФНС России по г. Курску были произведены доначисления ИП Кабуловой З.У. единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по налоговым периодам, в которых осуществлялась предпринимательская деятельность:

- за 3 квартал 2005 г. - 835 руб. из расчета: (9000х0,56х1,104)х15%х1, где: 9000 - базовая доходность по виду деятельности розничная торговля, осуществляемая из иных объектов организации торговли в месяц (руб.), 0,56 - корректирующий коэффициент К2  для розничной торговли, осуществляемой с открытых прилавков, лотков, столов, палаток промышленными товарами, установленный Законом Курской области «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» № 54-ЗКО от 26.11.2002 г., 1,104 - корректирующий коэффициент базовой доходности (К3), установленный Приказом Минэкономразвития РФ «Об установлении коэффициента-дефлятора К3 на 2005г.» от 09.11.2004 г. № 298; 15% - ставка единого налога на вмененный доход в соответствии со ст. 346.31 НК РФ; 1 - количество месяцев (сентябрь);

- за 1 квартал 2007 г. - 1065 руб. из расчета: (9000х0,72х1,096)х15%х1, где: 9000 - базовая доходность по виду деятельности розничная торговля, осуществляемая из иных объектов организации торговли в месяц (руб.), 0,72 - корректирующий коэффициент К2  для розничной торговли, осуществляемой с открытых прилавков, лотков, столов, палаток промышленными товарами, установленный Решением Курского Городского Собрания «О внесении изменений в Решение Курского Городского Собрания от 25 ноября 2005 года №171-3-РС «О введении на территории муниципального образования «Город Курск» единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», 1,096 - корректирующий коэффициент базовой доходности (К1), установленный Приказом Минэкономразвития РФ «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2007г.» от 03.11.2006 г. № 359; 15% - ставка единого налога на вмененный доход в соответствии со ст. 346.31 НК РФ; 1 - количество месяцев (март);

- за 3 квартал 2007 г. - 2130 руб. из расчета: (9000х0,72х1,096)х15%х2, где: 9000 - базовая доходность по виду деятельности розничная торговля, осуществляемая из иных объектов организации торговли в месяц (руб.), 0,72 - корректирующий коэффициент К2  для розничной торговли, осуществляемой с открытых прилавков, лотков, столов, палаток промышленными товарами, установленный Решением Курского Городского Собрания «О внесении изменений в Решение Курского Городского Собрания от 25 ноября 2005 года № 171-3-РС «О введении на территории муниципального образования «Город Курск» единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» №289-3-РС от 28.11.2006г.,  1,096 - корректирующий коэффициент базовой доходности (К1), установленный Приказом Минэкономразвития РФ «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2007г.» от 03.11.2006 г. № 359; 15% - ставка единого налога на вмененный доход в соответствии со ст. 346.31 НК РФ; 2 - количество месяцев (август, сентябрь);

- за 4 квартал 2007г. - 4306 руб. из расчета: (9000х0,97х1,096)х15%х3, где: 9000 - базовая доходность по виду деятельности розничная торговля, осуществляемая из иных объектов организации торговли в месяц (руб.), 0,97 - корректирующий коэффициент К2  для розничной торговли, осуществляемой с открытых прилавков, лотков, столов, палаток промышленными товарами, установленный Решением Курского Городского Собрания «О внесении изменений в Решение Курского Городского Собрания от 25 ноября 2005 года № 171-3-РС «О введении на территории муниципального образования «Город Курск» единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» № 289-3-РС от 28.11.2006 г.,  1,096 - корректирующий коэффициент базовой доходности (К1), установленный Приказом Минэкономразвития РФ «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2007 г.» от 03.11.2006 г. № 359; 15% - ставка единого налога на вмененный доход в соответствии со ст. 346.31 НК РФ; 3 - количество месяцев (октябрь, ноябрь, декабрь).

Вместе с тем, налоговым органом не было учтено, что ИП Кабулова З.У. в периоды осуществления предпринимательской деятельности представляла в Межрайонную ИФНС России № 5 по Курской области налоговую отчетность по единому налогу на вмененный доход, и производила уплату единого налога на вмененный доход, в том числе: налоговую декларацию по ЕНВД за 3 квартал 2005г. с суммой налога к уплате 418 руб. (уплачено 836 руб. по квитанциям № 129 и № 130 от 17.10.2005 г.); налоговая декларация по ЕНВД за 1 квартал 2007 г. с суммой налога к уплате 756 руб. (уплачено 756 руб. по квитанции от 24.04.2007 г.);  налоговая декларация по ЕНВД за 3 квартал 2007 г. с суммой налога к уплате 1 669 руб. (уплачено 1669 руб. по квитанции № 0199 от 22.10.2007 г.).

При этом, о предоставлении предпринимателем указанных налоговых деклараций в Межрайонную ИФНС России № 5 по Курской области Инспекция ФНС России по г. Курску была уведомлена, что следует из акта налоговой проверки № 17-13/25 от 10.04.2008 г.

Кроме того, согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области на запрос инспекции № 17-13/986@ от 04.02.2008 г. следует, что ИП Кабулова З.У. предоставляла налоговые декларации  по единому налогу на вмененный доход для отельных видов деятельности за 4 квартал 2005 г., 2 квартал 2006 г., 4 квартал 2006 г., 2 квартал 2007 г., в которых сумма налога к уплате составила 0 руб., за 3 квартал 2007 г. – 1 669 руб.

На  основании изложенного, суд области пришел к обоснованному выводу о том, что при принятии оспариваемого решения о привлечении к налоговой ответственности и доначислении сумм единого налога, ИФНС России по г. Курску не были учтены суммы налога, уплаченные ИП Кабуловой З.У. при подаче налоговых деклараций по ЕНВД за 3 квартал 2005 г., 1 и 3 кварталы 2007 г. в Межрайонную ИФНС России № 5 по Курской области. Доказательств обратного не представлено. При этом на территории, относящейся к администрированию Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области, ИП Кабулова З.У. какой-либо предпринимательской деятельности не осуществляла, деятельность по розничной торговле на территории Северного торгового комплекса г. Курска являлась ее единственным видом предпринимательской деятельности, осуществляемой в проверяемый период.

Довод налогового органа о том, что суммы единого налога на вмененный доход, уплаченные налогоплательщиком при подаче налоговых деклараций по ЕНВД в Межрайонную ИФНС России № 5 по Курской области, не могут быть приняты ИФНС России по г. Курску во внимание при доначислении налога, как уплаченные в бюджет муниципального образования «Курский район», а не в бюджет г. Курска, являются не состоятельным ввиду следующего.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК (в редакции, действовавшей до 31.12.2006) обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007) обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Абзац 2 пункта 7 названной статьи предусматривает, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

Правила, предусмотренные статьей 45 НК РФ, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов.

Из анализа статьи 45 НК РФ следует, что законодательство о налогах и сборах не связывает факт уплаты налоговых платежей с правильностью указания налогоплательщиком кода ОКАТО в соответствующем поле назначения платежа расчетных документов на перечисление налога в бюджет субъекта РФ.

В соответствии со статьей 18 Бюджетного кодекса РФ бюджетная классификация (определение принципов назначения, структуры