Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2010 по делу n А64-2481/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

(далее – Порядок).

В пункте 2 Порядка предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями на основании главы  23 части  2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 9 Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Из содержания  статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» следует, что к первичным документам относятся оправдательные документы, которые подтверждают совершение хозяйственных операций. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Пунктом 4 той же статьи установлено, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о поставщиках, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Из положений статьи 221, пункта 3 статьи 237 НК РФ следует, что условием для включения понесенных затрат в состав профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц  и расходов по единому социальному налогу  является возможность на основании имеющихся документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены. Также во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение понесения затрат и их размера, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ИП Галстян Б.Е. приобретал для использования в предпринимательской деятельности битум и мазут у несуществующего юридического лица –  ООО «Бизнесстатус». На приобретение товара у названного лица у Предпринимателя имеются счета-фактуры, квитанции к приходным кассовым ордерам, с указанием в них сведений, не соответствующих действительности.

Так, по данным Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве (письма от 20.10.2008 № 21-10/25362@ и от 10.11.2008 № 21-10/26946@) ИНН 7702191863, указанный в документах представленных Предпринимателем принадлежит другой организации.

Доказательств регистрации общества с ограниченной ответственностью «Бизнесстатус» с присвоением ИНН 7702191863 в качестве юридических лиц Предпринимателем в материалы дела не представлено.

Согласно статье 11 НК РФ организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. 

В соответствии с частью 1 статьи 23 и частью 2 статьи 51 Гражданского кодекса Российской Федерации  (далее – ГК РФ) гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью с момента государственной регистрации, а юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Согласно статье 1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии с названным Федеральным законом.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.05.2002 г. № 319 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам уполномочено осуществлять с 01.07.2002 государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.

Как следует из пункта 3 статьи 83 НК РФ, постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Из анализа указанных норм следует, что налоговый орган как орган, осуществляющий регистрацию субъектов предпринимательской деятельности, обладает не только информацией о постановке на налоговый учет, но и сведениями о государственной регистрации юридических лиц.

Понятие и правоспособность юридического лица определены в статьях 48 и 49 ГК РФ. Несуществующее юридическое лицо не может уполномочить действовать от его имени совершающее сделку физическое лицо, не может быть участником договора, иметь гражданские права и нести гражданские обязанности (статьи 182, 420 ГК РФ). Действия таких лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле статьи 153 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Таким образом, не зарегистрированные в установленном законом порядке организации не признаются участником гражданских правоотношений, в связи с чем, первичные бухгалтерские документы, составленные от их имени, не могут быть приняты в подтверждение расходов налогоплательщика.

 Кроме того, документы, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», но выполненные не зарегистрированными в установленном законом порядке организациями и индивидуальными предпринимателями, не отвечают критерию допустимости при подтверждении расходов еще и потому, что будут содержать недостоверную информацию, то есть по своей сути  они не могут признаваться достоверными документами.

Учитывая, что в документах, представленных налогоплательщиком в обоснование профессиональных налоговых вычетов, содержатся сведения, не соответствующие действительности, и выполнены эти документы от имени несуществующего юридического лица, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налогоплательщиком не подтверждены расходы в сумме 944 000 руб. в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2006 год.

В связи с изложенным, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о правомерности оспариваемого решения Инспекции в части доначисления Предпринимателю налога на доходы физических лиц за 2006 год в сумме 93 384 руб.,  единого социального налога за 2006 год в сумме 40 085 руб. и соответствующих сумм пени и налоговых санкций.

Также правомерно доначисление по указанному основанию налога на добавленную стоимость за 2006 год в сумме 42 480 руб.

В соответствии со статьей 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, имеющие, согласно законодательству Российской Федерации, статус юридических лиц, и индивидуальные предприниматели.

В соответствии со статьей 171 НК РФ (в редакции Федерального закона от  22.07.2005 № 119-ФЗ, действующей с 01.01.2006),   налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи  172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для  уменьшения подлежащих уплате сумм налога  на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьями 168, 169 НК РФ, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ,  расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

К оформлению счетов-фактур  налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 НК РФ, включающие порядковый номер и дату выписки счета-фактуры, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения, количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц, цену (тариф) за единицу измерения, стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога,  налоговую ставку, сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг), стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога, подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением требований статьи 169 НК РФ, не могут являться  основанием для  принятия  предъявленных  покупателю продавцом сумм налога к вычету. Также не может предъявляться налог к вычету по счетам-фактурам, содержащим недостоверные сведения.

Согласно правовой позиции, изложенной Высшим  Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлениях Президиума от 18.10.2005 № 4047/05, от 01.11.2005 № 9660/05, от 01.11.2005 № 7131/05, от 25.10.2005 № 4553/05, для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия. Налоговый орган вправе отказать в налоговых вычетах, не подтвержденных надлежащими документами.

В данном случае недостоверные сведения, содержащиеся в счетах-фактурах о поставщике ООО «Бизнесстатус», свидетельствуют о несоответствии этих документов требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ, что влечет для Предпринимателя правовые последствия, установленные пунктом 2 статьи 169 НК РФ.

          Недостоверность сведений, содержащихся в первичных бухгалтерских документах, свидетельствует о несоответствии их требованиям статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», что исключает использование данных документов в качестве первичных учетных документов, подтверждающих приобретение товара и принятие его к учету.

Исходя из изложенного, налоговым органом правомерно отказано Предпринимателю в вычете по налогу на  добавленную стоимость в сумме   42 480 руб., а также произведено доначисление налога в той же сумме и соответствующих сумм пени и налоговых санкций.

Ссылка Предпринимателя на ответ МИФНС России № 10 по г. Москве № 24-16/38145 от 22.07.2009, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку приведенный ответ МИФНС России № 10 по г. Москве дан в отношении организации с аналогичным названием (ООО «Бизнесстатус»), располагающейся по адресу: г. Москва ул. Б. Садовая, 10-11 и имеющей ИНН 77100204555, в то время как из представленных Предпринимателем в материалы дела счетов-фактур и ПКО следует, что контрагентом Предпринимателя выступает ООО «Бизнесстатус», ИНН 7702191863, которое располагается по адресу: г. Москва, Олимпийский проспект, д.20.  

Ссылка Предпринимателя на возможную ошибку контрагента в указании своих ИНН и адреса отклоняется как несостоятельная.

Убедительных доводов, основанных на доказательной базе, апелляционная жалоба ИП Галстян Б.Е. не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.

 Апелляционная жалоба налогового органа, в которой он просит отменить решение Арбитражного суда Тамбовской области в части удовлетворения заявленных требований Предпринимателя также не подлежит удовлетворению.

Из оспариваемого решения № 70 от 30.12.2008 следует, что основанием для доначисления налогоплательщику налога на доходы физических лиц за 2006 год в сумме 644 080 руб., за 2007 года в сумме 917 323 руб., единого социального налога за 2006 год в сумме 94 577 руб., за 2007 год в сумме 140 533 руб., послужили выводы налогового органа о неправомерном включении Предпринимателем в 2006 году в состав профессиональных налоговых вычетов затрат на приобретение товарно-материальных ценностей у ООО «Диокорт»; в 2007 году у ООО «Диокорт» и ООО «ТамбовИнвестСервис».

Указанные выводы Инспекции мотивированы результатами