Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2010 по делу n А35-6935/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

не были выявлены нарушения законо­дательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 176 Налогового кодекса Рос­сийской Федерации).

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным феде­ральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штра­фам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачёт суммы налога, подлежащей возмещению, в счёт погашения указанных недо­имки и задолженности по пеням и (или) штрафам (пункт 4 статьи 176 Нало­гового кодекса Российской Федерации).

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным феде­ральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штра­фам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных на­званным Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению на­логового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указан­ный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогопла­тельщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет упла­ты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным на­логам (пункт 6 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации).

Применительно к данному делу налогоплательщиком, купившим товар и заявившим о своем праве на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, является общество с ограниченной ответственностью «Областная топливная энергетическая компания». Следовательно, документами, подтверждающими его право на вычет, будут являться счета-фактуры, выставленные поставщиками обществу «Областная топливная энергетическая компания».

Как установлено налоговым органом при проведении проверки, основная доля налогового вычета, заявленного налогоплательщиком  по налоговой декларации за ноябрь 2007 г. (всего – 1 126 091 руб.), сформировалась в связи с приобретением обществом «Областная топливная энергетическая компания» угля у двух организаций: обществ с ограниченной ответственностью «РусУгольТрейд» (421 016 руб. 95 коп.) и «Курский Региональный Общественный Фонд Поддержки и Развития Детско-юношеского Футбола» (693 484 руб. 29 коп.).

Так, между обществом «Областная топливная энергетическая компания» (покупатель) и обществом с ограниченной ответственностью «РусУгольТрейд» (поставщик) был заключен договор на поставку каменного угля № 04/08-РУТ/ОБЛ от 01.08.2007 г.

Согласно условиям пунктов 3.1, 4, 5.1 договора количество поставляемого по настоящему договору товара, опцион покупателя на дополнительные объемы поставки, цена одной тонны товара, а также срок и форма оплаты товара и транспортных расходов указываются в приложениях и дополнительных соглашениях к настоящему договору. Пунктом 3.4 договора предусмотрено, что товар поставляется на условиях франко-вагон станция отправления. В соответствии с пунктом 3.5 договора датой отправки и датой отгрузки товара является дата штемпеля станции грузоотправителя в железнодорожной накладной.

В приложении № 1 от 27.08.2007 г. к договору поставки № 04/08-РУТ/ОБЛ установлено, что в сентябре 2007 г. покупателю должен быть поставлен уголь марки АК объемом 2 ж/д вагона ориентировочно 140 т., цена одной тонны – 3 900 руб. с учетом налога на добавленную стоимость и стоимости доставки.

Дополнительным соглашением № 01/26 от 25.12.2007 г. срок действия договора поставки № 04/08-РУТ/ОБЛ продлен до 31.12.2008 г. и в приложении № 3 от 26.12.2007 г. определены наименование, объем поставки, цена и форма оплаты товара со сроком поставки январь-март 2008 г.

Также в 2007 г. обществом «Областная топливная энергетическая компания» (покупатель) заключались договоры поставки с обществом «Курский Региональный Общественный Фонд Поддержки и Развития Детско-юношеского Футбола» (поставщик):

   - № 14/05/07 от 14.05.2007 г. на поставку угля марки ДКО в количестве 8 700 тонн общей стоимостью 17 487 000 руб. из расчета 2 010 руб. за 1 тонну (включая налог на добавленную стоимость). В пункте 4.2 договора было определено, что доставка продукции производится транспортом покупателя. 17.11.2007 г. в договор № 14/05/07 внесены изменения, в пункте 6 указано, что товар переходит от поставщика в собственность покупателя с момента его железнодорожной отгрузки со станции отправителя или с момента его получения на станцию получателя, по согласованию сторон.

   - № 06/06/07 от 06.06.2007 г. на поставку угля марки АС в количестве 450 тонн общей стоимостью 1 332 000 руб. из расчета 2 960 руб. за 1 тонну (включая налог на добавленную стоимость);

   - № 07/06/07 от 07.06.2007 г. на поставку угля марки ДР в количестве 250 тонн общей стоимостью 440 000 руб. из расчета 1 760 руб. за 1 тонну (включая налог на добавленную стоимость);

   - № 08/06/07 от 08.06.2007 г. на поставку угля марки ДПК в количестве 250 тонн общей стоимостью 502 500 руб. из расчета 2 010 руб. за 1 тонну (включая налог на добавленную стоимость);

   - № 08/06/07 от 08.06.2007 г. на поставку угля марки АМ в количестве 65 тонн общей стоимостью 221 650 руб. из расчета 3 410 руб. за 1 тонну (включая налог на добавленную стоимость);

   - № 08/06/07 от 08.06.2007 г. на поставку угля марки ДКО в количестве 1000 тонн общей стоимостью 2 010 000 руб. из расчета 2 010 руб. за 1 тонну (включая налог на добавленную стоимость);

   - № 26/11/07 от 26.11.2007 г. на поставку угля марки АС в количестве 100 тонн общей стоимостью 296 000 руб. из расчета 2 960 руб. за 1 тонну (включая налог на добавленную стоимость).

Статьей 506 Гражданского кодекса установлено, что по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В силу пункта 1 статьи 509 Гражданского кодекса поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.

Согласно пункту 1 статьи 513 Гражданского кодекса покупатель (получатель) обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки.

Статьей 516 Кодекса установлено, что покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки.

Буквальное толкование заключенных обществом «Областная топливная энергетическая компания» договоров поставки позволяет установить, что они соответствуют требованиям гражданского законодательства, предъявляемого к ним, содержат  все необходимые условия для квалификации их в качестве договоров поставки.

Судом области установлено также, что заключенные договора поставки исполнялись сторонами в соответствии с их условиями.

Так, по договору поставки № 04/08-РУТ/ОБЛ от 01.08.2007 г., заключенному обществом «Областная топливная энергетическая компания» (покупатель) и обществом с ограниченной ответственностью «РусУгольТрейд» (поставщик), в ноябре 2007 г. по товарным накладным № 1411/004 от 14.11.2007 г., № 1911/002 от 19.11.2007 г., № 2911/002 от 29.11.2007 г. поставщик поставил покупателю каменный уголь на основании следующих счетов-фактур: № 1411/004 от 14.11.2007 г. на сумму 924 000 руб., включая  налог на добавленную стоимость 140 949 руб. 15 коп., № 1911/004 от 19.11.2007 г. на сумму 792 000 руб., включая  налог на добавленную стоимость  120 813 руб. 56 коп., № 2911/002 от 29.11.2007 г. на сумму 1 044 000 руб., включая  налог на добавленную стоимость 159254 руб. 24 коп., всего налог на добавленную стоимость  – в сумме 421 016 руб. 95 коп.

По договорам поставки, заключенным обществом «Областная топливная энергетическая компания» (покупатель) с обществом «Курский Региональный Общественный Фонд Поддержки и Развития Детско-юношеского Футбола» (поставщик), в ноябре 2007 г. поставщик поставил покупателю уголь на основании следующих счетов-фактур: № 000384/1 от 01.11.2007 г. на сумму 248 930 руб., включая  налог на добавленную стоимость 37 972 руб. 37 коп., № 385 от 01.11.2007 г. на сумму 29 720 руб. 66 коп., включая  налог на добавленную стоимость 4 533 руб. 67 коп., № 00000389 от 01.11.2007 г. на сумму 103 515 руб., включая  налог на добавленную стоимость 15 790 руб. 42 коп., № 00000390 от 01.11.2007 г. на сумму 212 055 руб., включая  налог на добавленную стоимость 32 347 руб. 37 коп., № 00000391 от 01.11.2007 г. на сумму 12 130 руб. 35 коп., включая  налог на добавленную стоимость 1 850 руб. 39 коп., № 385 от 01.11.2007 г. на сумму 7 443 руб., включая  налог на добавленную стоимость 1 135 руб. 37 коп., № 387 от 01.11.2007 г. на сумму 9 440 руб., включая  налог на добавленную стоимость 1 440 руб., № 388 от 01.11.2007 г. на сумму 18 993 руб. 90 коп., включая  налог на добавленную стоимость 2 897 руб. 37 коп., № 00000384/2 от 01.11.2007 г. на сумму 11 375 руб., включая  налог на добавленную стоимость 1 735 руб. 17 коп., № 00000392 от 02.11.2007 г. на сумму 39 958 руб. 80 коп., включая  налог на добавленную стоимость 6 095 руб. 41 коп., № 00000393 от 02.11.2007 г. на сумму 14 271 руб., включая  налог на добавленную стоимость 2 176 руб. 93 коп., № 00000394 от 04.11.2007 г. на сумму 3 618 руб., включая  налог на добавленную стоимость 551 руб. 90 коп., № 00000395 от 05.11.2007 г. на сумму 103 012 руб. 50 коп., включая  налог на добавленную стоимость 15 713 руб. 77 коп., № 00000396 от 05.11.2007 г. на сумму 18 090 руб., включая  налог на добавленную стоимость 2 759 руб. 49 коп., № 00000397 от 05.11.2007 г. на сумму 10 050 руб., включая  налог на добавленную стоимость 1 533 руб. 05 коп., № 00000398 от 06.11.2007 г. на сумму 71 857 руб., включая  налог на добавленную стоимость 10 961 руб. 31 коп., № 00000399 от 06.11.2007 г. на сумму 28 140 руб., включая  налог на добавленную стоимость 4 292 руб. 54 коп., № 00000400 от 07.11.2007 г. на сумму 477 777 руб., включая  налог на добавленную стоимость 72 881 руб. 24 коп., № 00000401 от 08.11.2007 г. на сумму 12 060 руб., включая  налог на добавленную стоимость 1 839 руб. 66 коп., № 00000402 от 09.11.2007 г. на сумму 174 870 руб., включая  налог на добавленную стоимость 26 675 руб. 09 коп., № 00000403 от 12.11.2007 г. на сумму 134 670 руб., включая  налог на добавленную стоимость 20 542 руб. 88 коп., № 00000404 от 13.11.2007 г. на сумму 16 080 руб., включая  налог на добавленную стоимость 2 452 руб. 88 коп., № 00000405 от 14.11.2007 г. на сумму 217 080 руб., включая  налог на добавленную стоимость 33 113 руб. 90 коп., № 00000406 от 14.11.2007 г. на сумму 42 210 руб., включая  налог на добавленную стоимость 6 438 руб. 81 коп., № 00000407 от 15.11.2007 г. на сумму 116 580 руб., включая  налог на добавленную стоимость 17 783 руб. 39 коп., № 00000408 от 15.11.2007 г. на сумму 28 140 руб., включая  налог на добавленную стоимость 4 292 руб. 54 коп., № 00000409 от 16.11.2007 г. на сумму 72 360 руб., включая  налог на добавленную стоимость 11 037 руб. 97 коп., № 00000410 от 16.11.2007 г. на сумму 84 420 руб., включая  налог на добавленную стоимость 12 877 руб. 63 коп., № 00000411 от 19.11.2007 г. на сумму 211 552 руб. 50 коп., включая  налог на добавленную стоимость 32 270 руб. 72 коп., № 00000412 от 20.11.2007 г. на сумму 49 245 руб., включая  налог на добавленную стоимость 7 511 руб. 95 коп., № 00000413 от 20.11.2007 г. на сумму 20 100 руб., включая  налог на добавленную стоимость 3 066 руб. 10 коп., № 00000414 от 21.11.2007 г. на сумму 104 520 руб., включая  налог на добавленную стоимость 15 943 руб. 73 коп., № 00000415 от 21.11.2007 г. на сумму 28 140 руб., включая  налог на добавленную стоимость 4 292 руб. 54 коп., № 00000416 от 22.11.2007 г. на сумму 16 080 руб., включая  налог на добавленную стоимость 2 452 руб. 88 коп., № 00000417 от 23.11.2007 г. на сумму 34 551 руб. 90 коп., включая  налог на добавленную стоимость 5 270 руб. 63 коп., № 00000418 от 23.11.2007 г. на сумму 665 310 руб., включая  налог на добавленную стоимость 101 487 руб. 97 коп., № 00000419 от 26.11.2007 г. на сумму 39 160 руб. 80 коп., включая  налог на добавленную стоимость 5 973 руб. 68 коп., № 00000420 от 26.11.2007 г. на сумму 22 110 руб., включая  налог на добавленную стоимость 3 372 руб. 71 коп., № 00000421 от 26.11.2007 г. на сумму 211 050 руб., включая  налог на добавленную стоимость 32 194 руб. 07 коп., № 00000422 от 27.11.2007 г. на сумму 182 910 руб., включая  налог на добавленную стоимость 27 901 руб. 52 коп., № 00000423 от 28.11.2007 г. на сумму 532 650 руб., включая  налог на добавленную стоимость 81 251 руб. 70 коп., № б/н от 29.11.2007 г. на сумму 1 005 000 руб., включая  налог на добавленную стоимость 153 305 руб. 08 коп., № 00000424 от 29.11.2007 г. на сумму 71 757 руб., включая  налог на добавленную стоимость 10 945 руб. 98 коп., № 00000425 от 30.11.2007 г. на сумму 38 190 руб., включая  налог на добавленную стоимость 5 825 руб. 59 коп., всего налог на добавленную стоимость  – в сумме 693 484 руб. 29 коп.

Поставленный товар получен и оприходован обществом «Областная топливная энергетическая компания».  Счета-фактуры, выставленные поставщиками (обществами «РусУгольТрейд» и «Курский Региональный Общественный Фонд Поддержки и Развития Детско-юношеского Футбола»), включены в книгу покупок за ноябрь 2007 г. (с учетом дополнительных листов к книге покупок за ноябрь 2007 г.)

Оплата товара производилась безналичными платежами, что подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету 41.

Наличие у налогоплательщика вышеуказанных документов, подтверждающих факт приобретения и принятия к учету товаров, по которым заявлен налоговый вычет, налоговым органом не опровергается. Каких-либо претензий к порядку оформления представленных счетов-фактур инспекцией также не заявлено.

Следовательно, налогоплательщиком выполнены все установленные законодательством условия предъявления налога к вычету и у налогового органа не имелось оснований для отказа в предоставлении вычета.

Доводы инспекции о том, что в суд области налогоплательщиком были представлены договоры поставки № 04/08-РУТ/ОБЛ от 01.08.2007 г. и № 14/05/07 от 14.05.2007 г.,  отличные от тех, которые были представлены в инспекцию (в договоре № 04/08-РУТ/ОБЛ от 01.08.2007 г. не было указано, что товар переходит от поставщика в собственность покупателя по факту отгрузки со станции отправления товара; в договоре № 14/05/07 от 14.05.2007 г. не был заполнен пункт 6), в связи с чем они не могут являться допустимыми доказательствами по делу, не принимаются судом апелляционной инстанции ввиду их несостоятельности.

В соответствии с пунктом 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. № 5, суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений, независимо от того, представлялись ли эти документы