Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2010 по делу n  А64-5659/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

27 января 2010 г.                                               Дело  № А64-5659/09

город Воронеж                                                                                          

                Резолютивная часть постановления объявлена 20 января 2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 27 января 2010 г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                           Михайловой Т.Л.,

судей                                                                                      Скрынникова В.А.,

                                                                                 Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания  секретарем Фефеловой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение арбитражного суда Тамбовской области от 16.10.2009 по делу № А64-5659/09 (судья Пряхина Л.И.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Тамбовкнига» к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о признании незаконным решения от 25.06.2009  № 12-20/39 в части,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Шаталова А.В., главного специалиста-эксперта по  доверенности № 05-24/13 от 12.01.2010; Кругловой Н.С., госналогинспектора по доверенности № 05-24/ от 12.01.2010; Павловой С.П., главного госналогинспектора по доверенности № 05-24/ от 12.01.2010,

от  налогоплательщика: Муравьева Д.Н., представителя по доверенности б/н от 21.09.2009,

                                              УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Тамбовкнига» (далее – акционерное общество «Тамбовкнига», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – инспекция, налоговый орган) № 12-20/39 от 25.06.2009  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части: применения налоговой ответственности, преду­смотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль организаций в виде взыскания штрафа в сумме 350 977 руб.; начисления пени по налогу на прибыль в сумме 692 355 руб.; предложения уплатить недоимку по налогу на при­быль в сумме 1 850 539 руб.

Решением арбитражного суда Тамбовской области от 16.10.2009   заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Налоговый орган, не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, обратился с апелляционной жалобой на него, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта в связи с неправильным применением судом норм материального права, выразившегося в неправильном истолковании закона и неприменении закона, подлежащего применению, и просит принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества. 

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает на неправомерное неприменение судом при рассмотрении спора норм Федерального закона № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», определяющего правовую природу инвестиций и  правовой статус имущества, приобретаемого за счет целевого инвестирования в форме капитальных вложений, а также на  неправильное истолкование  норм пункта 1 статьи 252, подпункта 14 пункта 1 статьи 261, пункта 17 статьи 270 Налогового кодекса, исключающих возможность учета в целях налогообложения расходов в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса.

Основываясь на толковании перечисленных норм, налоговый орган считает, что, поскольку   расходы по приобретению книжной продукции у общества с ограниченной ответственностью «Пятый океан» произведены акционерным обществом «Тамбовкнига» за счет  инвестиционных денежных  средств, переданных ему  обществом с ограниченной ответственностью «Издательство «АСТ Москва», преследующим цель получения собственной экономической выгоды от реализации договора доверительного управления имуществом, то данные расходы не могут быть признаны расходами  налогоплательщика (акционерного общества «Тамбовкнига»), так как они произведены за счет средств   целевого финансирования.

Следовательно, по мнению налогового органа, так как собственных затрат по приобретению  имущества акционерное общество не несло, у него отсутствовали и  основания для учета  затрат в сумме 7 710 580 руб. в целях налогообложения при исчислении налога на прибыль.

Представитель налогоплательщика возражает против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит суд оставить его без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В обоснование своей позиции по делу акционерное общество «Тамбовкнига» ссылается на письмо  Министерства финансов России от 20.10.2009  № 03-03-06/1/678,  полученное в ответ на запрос от 04.09.2009 № 248-4.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав пояснения представителей налогового органа и акционерного общества, суд апелляционной инстанции считает,  что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, в отношении открытого акционерного общества «Тамбовкнига» инспекцией Федеральной налоговый службы по г. Тамбову на основании решения исполняющего обязанности начальника инспекции № 12-20/18 от 11.03.2009  была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) ряда налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.01.2006  по 31.12.2007.

В ходе проверки налоговым органом было установлено неправомерное завышение акционерным обществом в 2006 году расходов, учитываемых при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на стоимость книжной продукции, приобретенной у общества с ограниченной ответственностью «Пятый Океан» (7 710 580 руб.), так как данная продукция была оплачена за счет инвестиционных денежных средств, переданных  акционерному обществу «Тамбовкнига» обществом с ограниченной ответственностью «Издательство «АСТ Москва».

О выявленных в ходе проверки нарушениях составлен акт № 12-20/36 от 27.05.2009.

Исполняющий обязанности начальника инспекции, рассмотрев акт проверки № 12-20/36 и другие материалы налоговой проверки, а также возражения налогоплательщика, принял решение № 12-20/39 от 25.06.2009 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому общество «Тамбовкнига» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, за неполную уплату налога на прибыль организаций  в виде взыскания штрафа в сумме 352 905 руб.

Также данным решением акционерному обществу предложено уплатить налог на прибыль организаций в сумме 1 873 432 руб. и пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в  сумме 696 146 руб.

На решение инспекции акционерным обществом была подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган. Решением управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области № 07-43/74 от 07.08.2009 решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции № 12-20/39 от 25.06.2009 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в вышеуказанной части, акционерное общество «Тамбовкнига» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его в данной части недействительным.

Рассматривая возникший спор, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

 В зависимости от  характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В свою очередь,  расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (пункт 2 статьи 253 Кодекса).

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.  Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Следовательно, условиями отнесения затрат на себестоимость товаров (работ, услуг) является их связь с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и документальное подтверждение осуществления таких затрат, т.е., наличие у налогоплательщика документов, обосновывающих расходы, оформленных в соответствии с требованиями статьи 9  Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996.

При этом необходимо отметить, что  в главе 25 Налогового кодекса отсутствует конкретный перечень затрат, которые  могут быть учтены налогоплательщиком  налога на прибыль в целях налогообложения, поскольку, как указано в определении Конституционного  Суда Российской Федерации  от 04.06.2007  № 320-О-П, законодатель  отказался от закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, имея в виду, что детальное и исчерпывающее нормативное закрепление такого перечня, при многообразии содержания и форм экономической деятельности и видов возможных расходов,  приводило бы к ограничению прав налогоплательщика, и предоставил налогоплательщикам возможность самостоятельно определять в каждом конкретном случае, исходя из фактических обстоятельств и особенностей их финансово-хозяйственной деятельности, относятся те или иные не поименованные в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации затраты к расходам в целях налогообложения либо нет.

Действующим налоговым законодательством (статья 270 Налогового кодекса) нормативно закреплен лишь  перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения.

В частности, по правилам подпункта 17 пункта 1 статьи 270 Налогового кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251  Кодекса,   абзацем 9 которого   установлено, что к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе, в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Правовое регулирование  инвестиций на территории Российской Федерации осуществляется Федеральным законом от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» и Законом РСФСР от 26.06.1991 №1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» (в части, не противоречащей Федеральному закону от 25.02.1999 № 39-ФЗ).

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ  инвестициями являются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта, в том числе, инвестиции в основной капитал (основные средства) осуществляются в форме капитальных вложений. Под инвестиционной деятельностью понимается вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Субъектами инвестиционной деятельности, в том числе осуществляемой в форме капитальных вложений, согласно статье 2 Закона РСФСР от 26.06.1991 №1488-1 и статье 4   Федерального закона от 25.02.1999  № 39-ФЗ, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов инвестиционной деятельности, а также поставщики, юридические лица (банковские, страховые и посреднические организации, инвестиционные биржи) и другие участники инвестиционного процесса.

При этом под инвесторами понимаются те субъекты инвестиционной деятельности, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в форме инвестиций. Инвесторы, как это указано в пункте 3 статьи 2 Закона РСФСР от 26.06.1991  №1488-1, могут выступать в роли вкладчиков, заказчиков, кредиторов, покупателей, а также выполнять функции любого другого участника инвестиционной деятельности.

Права инвесторов определены