Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2010 по делу n А64-6003/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

с названными правовыми актами налоговые органы обязаны вести карточки «Расчеты с бюджетом» по каждому плательщику налога или сбора, установленного законодательством о налогах и сборах, а также по каждому плательщику взносов в государственные внебюджетные фонды, администрируемым налоговыми органами.

Разделом VI Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов установлено, что в карточках «Расчеты с бюджетом» отражаются начисленные к уплате (доплате), уменьшению суммы налога (сбора, взноса).

Начисление и проведение в карточках лицевого счета начисленных к уплате (доплате, уменьшению) сумм налога (сбора) и иных обязательных платежей осуществляется отделом ввода и обработки данных (подразделение налогового органа) на основании следующих документов: декларации (расчета); уточненной декларации (расчета); расчета авансовых платежей; решения по результатам налоговой проверки; решения судебных органов; решения вышестоящих налоговых органов, отменяющее (изменяющее) решение нижестоящих налоговых органов, и других документов, служащие основанием для отражения в карточке «Расчет с бюджетом» начисленных сумм (абзацы 2 и  8 раздела VI  Рекомендаций).

Порядок учета пеней за несвоевременную уплату налогов регулируется разделом VII Рекомендаций. Согласно данному разделу, перерасчет (доначисление, уменьшение) пеней, начисленных в соответствии с Налоговым кодексом, осуществляется должностными лицами налоговых органов как на основании сданных налогоплательщиком уточненных деклараций (расчетов), так и на основании решений налоговых органов по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, решений вышестоящих налоговых органов, отменяющих (изменяющих) решения нижестоящих налоговых органов, а также вступивших в законную силу решений судебных органов.

Таким образом, основанием для внесения в карточку лицевого счета налогоплательщика и карточку «Расчет с бюджетом» любых изменений, в том числе изменений, касающихся уменьшения сумм начисленных за несвоевременную уплату налогов, пеней и штрафов, являются соответствующие документы, включая решение уполномоченного налогового органа или судебный акт, которыми начисление сумм недоимок, пеней и штрафов признано недействительным.

В приказе Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 05.08.2002 г. № БГ-3-10/411 «Об ут­верждении рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов» указывалось, что лицевой счет является формой внутреннего контроля за надлежа­щим исполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов.

Согласно данному подзаконному акту, а также принятым впоследствии приказам Федеральной налоговой службы от 12.05.2005 г. № ШС-3-10/201@ и   от 16.03.2007 г. № ММ-3-10/138@, в карточках лицевых счетов ведется учет своевременно и несвоевремен­но уплаченных сумм налогов, отражаются суммы начисленных за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов пеней, штрафов. На основании данных, содержащихся в карточках лицевого счета  по учету уплаты  налога, налогоплательщику направляются налоговым органом тре­бования об уплате налогов.

При этом Налоговый кодекс Российской Федерации, устанавливая определенные требования к форме и содержанию требования об уплате налога (статья 69 Кодекса), не содержит каких-либо правил относительно порядка учета налоговым органом платежей, вносимых налогоплательщиками в бюджет, равно как и правовых последствий отражения или неотражения налоговым органом сведений в лицевом счете.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении Президиума от 05.11.2002 г. № 6294/01 применительно к приказу Министерства по налогам и сборам России от 05.08.2002 г. № БГ-3-10/411, отражение наличия и погашения задолженности плательщика по лицевым счетам, которые ведутся налоговыми органами, не признается юридическим фактом, с которым налоговое законодательство связывает те или иные правовые последствия для налогоплательщика.

Изложенное свидетельствует о том, что лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов. Соответственно, наличие или отсутствие в лицевом счете по учету уплаты налога сведений само по себе не ущемляет прав налогоплательщика, что соотносится с доводом апелляционной жалобы.

Вместе с тем, следует отметить, что по этим же основаниям данные лицевых счетов налогоплательщика не могут подтверждать права и обязанности налогоплательщика, также как и права и обязанности налогового органа.

Следовательно, наличие в документах внутриведомственного учета сведений о доначисленных налогах, начисленных пенях и налоговых санкциях само по себе не означает наличия обязанности по уплате недоимки, пени и штрафа.

Методическими указаниями по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам и сборам и взносам по форме № 39-1, утвержденными Приказом Федеральной налоговой службы России от 04.04.2005 г. № САЭ-3-01/138@ (в редакции приказов Федеральной налоговой службы  от 23.05.2005 г. № ММ-3-19/206@ и  от 11.01.2007 г. № САЭ-3-25/2@), установлено, что по заявлениям и в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, налоговым органом составляется для юридических лиц и предпринимателей без образования юридического лица справка о состоянии расчетов по налогам, сборам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме № 39-1 по всем кодам бюджетной классификации, согласовывается с отделом урегулирования задолженности, визируется начальником отдела работы с налогоплательщиками и подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пеням и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей.

Таким образом, выдаваемая налоговым органом налогоплательщику по его заявлению справка о состоянии расчетов по форме № 39-1 является самостоятельным ненормативным актом, содержащим сведения о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом по уплате установленных законодательством о налогах и сборах, а не печатным отражением базы «Расчеты с бюджетом», как это указано налоговым органом в апелляционной жалобе, и не непосредственным отражением сведений карточки лицевого счета налогоплательщика, которая является формой внутреннего контроля.

Следовательно, содержание справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам должно соответствовать реальной обязанности налогоплательщика.

Не соответствующая действительности информация о задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся за налогоплательщиком, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.

В процессе рассмотрения настоящего спора на основании представленных в материалы дела документов (письма инспекции от 04.08.2009 г. № 07-27/017948, вступивших в законную силу решений арбитражного суда Тамбовской области) судом области было установлено, что в выданной налоговым органом налогоплательщику справке № 10083 о состоянии расчетов Федерального государственного унитарного предприятия «Опытный завод «Тамбоваппарат» по налогам, сборам, пеням  (форма 39-1) по состоянию на 17.07.2009 г.  отражены сведения о наличии  задолженности по налогам, пеням, штрафам, в отношении которых арбитражным судом Тамбовской области приняты  решения  от 31.05.2006 г. по делу № А64-1485/06-13, от 21.09.2006 г. по делу № А64-11550/05-11, от 25.09.2006 г. по делу № А64-1243/06-19, от 20.11.2006 г. по делу № А64-5493/06-15, от 27.11.2006 г. по делу №А64-5492/06-19, установившие факт утраты налоговым органом возможности их взыскания, в том числе:

   -единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет (по физическим лицам) в сумме 7 764 303,08 руб., пени за его несвоевременную уплату – 2 334 396,72 руб.;

   -единый социальный налог, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, – в сумме 1 134 226,24 руб., пени за его несвоевременную уплату – 303 751,43 руб.;

   -единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – в сумме 66 625,44 руб., пени за его несвоевременную уплату – 17 847,85 руб.;

   -единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования – в сумме 187 899,60 руб., пени за его несвоевременную уплату – 19 998,80 руб.;

   -земельный налог (по обязательствам, возникшим до 01.01.2006 года), мобили­зуемый на территориях городских округов – в сумме 5 461 842,41 руб., пени за его несвоевременную уплату – 1 147 059,44 руб., штраф – в размере 13 660,5 руб.;

   -налог на владельцев транспортных средств в сумме 302 302 руб., пени за его несвоевременную уплату –  4 086,74 руб.;

   -налог на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации, – в сумме 9 153 867,49 руб., пени за его несвоевременную уплату – 1 192 113,59 руб., штраф – в размере 22 659,50 руб.;

   -налог на имущество предприятий (в части сумм, зачисляемых по расчетам за 2003 г., и погашения задолженности прошлых лет) – в сумме 11 120 366,15 руб., пени за его несвоевременную уплату – 2 754 638,73 руб., штраф – в размере 3 428,90 руб.;

   -налог на пользователей автомобильных дорог (включая погашение задолженности, образовавшейся на 01.01.2001 г., штрафы и пени) – в сумме 5 534 786,90 руб., пени за его несвоевременную уплату – 1 065 162,77 руб.;

   -налог на прибыль организаций, зачислявшийся до 01.01.2005 г. в местные бюдже­ты, мобилизуемый на территориях городских округов, – в сумме 332 442,40 руб., пени за его несвоевременную уплату – 1 147 500,67 руб., штраф – в размере 1 588 руб., банковский процент – 24 946 руб.;

   -налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации, – в сумме 3 243 903,47 руб., пени за его несвоевременную уплату – 398 479,96 руб., штраф – в размере 6 029 руб., банковский процент – 1 102 483,09 руб.;

   -налог с продаж – в сумме 50 425 руб., пени за его несвоевременную уплату – 11 730,63 руб.;

   -отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (в бюджет субъекта) – в сумме 30 471,10 руб., пени за его несвоевременную уплату – 7 648,92 руб.;

   -отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (в федеральный бюджет) – пеня 2 681,39 руб.;

   -платежи за пользование недрами пеня – 5 459,40 руб.;

   -прочие местные налоги и сборы, мобилизуемые на территориях городских округов, в размере 77 382,25 руб., пени за их несвоевременную уплату – 0,02 руб.;

   -прочие налоги субъекта Российской Федерации – в сумме 375 921,89 руб., пени за их несвоевременную уплату – 81 609,76 руб.;

   -сбор на нужды образовательных учреждений с юридических лиц – в суммах 127 086 руб., 41 786,96 руб.;

   -Фонд   социального   страхования   (задолженность): налог – в сумме 1 156 288   руб., пени – в сумме 311 735,24 руб.;

   -целевые сборы с граждан и организаций на содержание милиции, благоустройство территории, нужды образование и др., мобилизуемый на территории городских округов – в сумме 275 244,87 руб., 73 018,49 руб.;

   -налог на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет, – в сумме 986 324,87 руб., пени за его несвоевременную уплату – 47 950,58 руб., банковский процент – 101 394,83 руб., штраф – в размере 3 491 руб.;

   -пени на задолженность в государственный фонд занятости – в размере 49 556,41 руб.;

   -земельный налог (по обязательствам, возникшим до 01.01.2006г.), мобилизуемый на межселенных территориях, – в сумме 46 200 руб., пени за его несвоевременную уплату – 26 727,59 руб.

Налоговым органом данное обстоятельство не оспаривается. Также между сторонами отсутствует спор  по размеру задолженности  по налогам, пеням, штрафам, в отношении которой налоговым органом утрачена возможность ее взыскания.

Согласно части 1 статьи 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государствен­ной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

В силу части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Исходя из положений нормы части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса и учитывая, что сторонами по делу № А64-1485/06-13, № А64-11550/05-11, № А64-1243/06-19, № А64-5493/06-15, № А64-5492/06-19 и по рассматриваемому делу № А64-6003/09 являются одни и те же лица (федеральное государственное унитарное предприятие «Опытный завод «Тамбоваппарат» и инспекция Федеральной налоговой службы по г. Тамбову), судебная коллегия Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда соглашается с выводом суда первой инстанции о преюдициальном значении указанных решений для рассматриваемого дела.

Так как данными  судебными актами признаны незаконными (недействительными) требования об уплате спорных сумм налогов, пеней и штрафов, задолженность по которым образовалась в период 2002-2003, 2005 г.г.,  по основанию нарушения налоговым органом установленного порядка взыскания обязательных платежей,   суд области пришел к правильному выводу о том, что  в данном случае в силу истечения пресекательных сроков взыскания, установленных статьями 46-48 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом утрачена возможность взыскания образовавшейся задолженности как в бесспорном, так и в судебном порядке.

Вместе с тем, признавая по этому основанию действия налогового органа по выдаче налогоплательщику справки о состоянии расчетов с бюджетом с указанием сведений о наличии задолженности в оспариваемом  налогоплательщиком размере незаконными и обязывая налоговый орган выдать налогоплательщику справку без указания сведений о наличии спорной задолженности, суд не учел правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 г. № 4381/09 по делу № А27-8596/2008-2,  согласно которой указание в справке  о состоянии расчетов с бюджетом сведений о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате