Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2010 по делу n А64-3612/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

Пенсионного фонда не были исполнены обязательства по направлению требования об уплате и решения о взыскании недоимки по месту жительства предпринимателя, не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Согласно статье 26 Закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»  исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пенями признается установленная этой статьей денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными данным Законом сроки. Пени за несвоевременную уплату страховых взносов начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты.

При этом, в отличие от недоимки по страховым взносам, для которой определены конкретные сроки уплаты (статья 23 Закона № 167-ФЗ), пени за несвоевременную уплату страховых взносов начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты, до даты фактической уплаты задолженности (пункт  4 статьи 26 Закона № 167-ФЗ).

Сумма пеней уплачивается одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 6 статьи 26 Закона № 167-ФЗ).

Следовательно, фонд вправе предъявлять к взысканию пени как совместно с недоимкой, используя порядок начисления и взыскания пеней, изложенный в пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате страховых взносов.

Поскольку Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ не предусматривает  специального порядка  взыскания задолженности по уплате страховых взносов, на основании статьи 2 данного Закона правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено данным Законом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45, пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога (пеней) в установленный срок обязанность по уплате налога (пеней) исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках в порядке, определенном статьей 46 Кодекса.

Как устанавливалось пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2007 г.), решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно  пункту 7 статьи 46, статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, при недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган имеет право взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

При этом статья 47 Кодекса (в редакции, действовавшей в 2006 г.) не устанавливала какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

В соответствии с правовой позицией, выраженной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2006 г. № 10353/05, поскольку статьями 46, 47 Кодекса определены правила принудительного взыскания налоговым органом налогов и пеней во внесудебном порядке, одним из существенных условий для применения которых является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд, то 60-дневный срок, предусмотренный статьей 46 Кодекса, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку положения статьи 47 Кодекса подлежат применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Кодекса. Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Федеральным законом от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» в статьи 46 и 47 Налогового кодекса внесены изменения, касающиеся сроков  взыскания недоимки по налогам и сборам.

В частности,  на основании пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2007 г.) решение налогового органа о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента – организации в банках, принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, а решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, с 01.01.2007 г. законодательно установленный срок для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента составляет один год,  причем, данный срок исчисляется с момента истечения срока исполнения требования, т.е., включает в себя и срок на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика.

Исходя из норм, установленных пунктами  5 и 6 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ, согласно которым положения частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 15.12.2001 г № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в редакции названного Федерального закона, вступившего в силу, согласно пункту 1 статьи 7 Закона, с 01.01.2007 г.,   применяются к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31.12.2006 г., если иное не предусмотрено названным Федеральным законом, а сроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах,  если их течение  не завершилось до 01.01.2007 г.,  исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу названного Федерального закона, суд апелляционной инстанции считает, что  при взыскании пеней, начисленных за несвоевременную уплату страховых взносов за 2006 г., следует руководствоваться сроками, которые были установлены статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 01.01.2007 г.,  а пени, начисленные за последующие отчетные периоды, взыскиваются  в сроки, установленные теми же статьями Налогового кодекса в редакции, действующей с 01.01.2007 г.

Следовательно, с учетом положений статьи 25.1 Федерального закона № 167-ФЗ, предельный срок давности взыскания пеней по страховым взносам за период 2006 г. включает в себя срок на направление страхователю требования – 3 месяца, срок на направление указанного требования по почте заказным письмом – 6 дней, срок на добровольное исполнение требование, указанный в нем, срок на принудительное взыскание страховых взносов – 60 дней.

Срок давности взыскания пеней по страховым взносам за период 2007 – 2008 г.г. включает в себя срок на направление страхователю требования – 3 месяца, срок на направление указанного требования по почте заказным письмом – 6 дней, срок на добровольное исполнение требования, указанный в нем, срок на принудительное взыскание страховых взносов – 1 год.

Проверка соблюдения фондом срока давности взыскания пеней осуществляется судом в отношении каждого дня просрочки.

Кроме того, при рассмотрении спора о взыскании пеней арбитражный суд обязан проверить также, не утрачена ли возможность  взыскания основной задолженности, на которую начислены пени.

Указанная  позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2008 г. № 16933/07.

Из расчета, направленного органом Пенсионного фонда предпринимателю, усматривается, что

   -за расчетный период 2008 г. предприниматель Никулин А.А. имеет недоимку по страховым взносам на страховую часть пенсии в размере 2 576 руб.;

   -за неуплату в установленный срок страховых взносов за 2008 г. в размере 2 576 руб. предпринимателю начислены пе­ни за период с 01.01.2009 г. по 24.03.2009 г. в размере 92 руб. 58 коп.;

   -за неуплату в установленный срок стра­ховых взносов на страховую часть трудовой пенсии за 2007 г. в размере 1 232 руб. предпринимателю начислены пе­ни за период с 27.03.2008 г. по 24.03.2009 г. в размере 171 руб. 90 коп.;

   -за неуплату в установленный срок стра­ховых взносов на страховую часть трудовой пенсии за 2006 г. в размере 1 200 руб. предпринимателю начислены пе­ни за период с 27.03.2008 г. по 24.03.2009 г. в размере 167 руб. 44 коп.

Правомерность взыскания управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кирсанове и Кирсановском районе Тамбовской области на основании постановления № 23 от 21.05.2007 г. недоимки по страховым взносам за 2006 г. проверялась арбитражным судом в ходе рассмотрения дела № А64-3614/07-13. Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2008 г. по делу № А64-3614/07-13 постановление № 23 от 21.05.2007 г. признано закон­ным в части взыскания недоимки по страховым взносам за 2006 г. в сумме 900 руб. и пени по состоянию на 21.03.2007 г. в сумме 22 руб. 65 коп.

Правомерность взыскания недоимки по уплате страховых взносов  за 2007 г. на основании постановления № 2364 от 19.05.2008 г. проверялась арбитражным судом Тамбовской области в ходе рассмотрения дела № А64-2914/08-19. Решением арбитражного суда Тамбовской области от 04.08.2008 г. постановление № 2364 признано законным в части взыскания недоимки по страховым взносам за 2007 г. в сумме 1 232 руб. и пени за период с 01.01.2008 г. по 26.03.2008 г. в сумме 32 руб. 17 коп.

Согласно квитанции № АА 7376720 от 15.04.2009 г. страхователем произведена уплата 2339 руб. 89 коп. в соответствии с постановлениями № 23 от 21.05.2007 г. и № 2364 от 19.05.2008 г., в том числе 2 186 руб. 82 коп. (1 232 руб. + 32 руб. 17 коп. + 900 руб. + 22 руб. 65 коп.) – взносы в Пенсионный фонд, 153 руб. 07 коп. – исполнительский сбор.

Правомерность взыскания задолженности по страховым взносам за период 2008 г. проверена и установлена в ходе рассмотрения настоящего дела.

Таким образом, органом Пенсионного фонда не утрачена возможность взыскания страховых взносов за 2006 г., 2007 г. и за 2008 г.

Следовательно, фонд вправе взыскать пени за несвоевременную уплату страховых взносов за 2006 – 2008 г.г., начисленные на задолженность, определенную нарастающим итогом и заявленные в пределах пресекательного срока, исчисляемого как совокупность сроков на направление требования страхователю, направление требования по почте, исполнение требования, принудительное взыскание страховых взносов.

Из материалов дела следует, что требование № 20083298 об уплате  недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, направленное, согласно почтовой квитанции, заказным письмом 05.04.2009 г.,  в соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 25.1 Федерального закона № 167-ФЗ, было получено страхователем 11.04.2009 г. Срок исполнения данного требования, указанный в нем самом - до 14.04.2009 г.

Соответственно, для исполнения данного требования у страхователя  было 4 дня, а совокупный срок для взыскания начисленной суммы пеней на задолженность по страховым взносам за 2006 г. составил 3 месяца на направление требования, 6 дней на направление требования по почте, 4 дня на его исполнение и 60 дней на вынесение решения о взыскании. Совокупный срок для взыскания начисленной суммы пеней на задолженность по страховым взносам за 2007 г. и за 2008 г. составил 3 месяца на направление требования, 6 дней на направление требования по почте, 4 дня на его исполнение и 1 год на вынесение решения о взыскании.

Решение № 111757 «О взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов с индивидуального предпринимателя – страхователя» принято управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кирсанове и Кирсановском районе Тамбовской области 01.06.2009 г.

Исходя из того, что общий срок на направление требования страхователю, направление требования по почте, исполнение требования, принудительное взыскание страховых взносов является пресекательным, т.е. не подлежащим восстановлению, при данных обстоятельствах срок для взыскания пеней на задолженность по страховым взносам за 2006 г. не пропущен органом Пенсионного фонда за период просрочки с 23.12.2008 г. по 01.06.2009 г. Срок для взыскания пеней на задолженность по страховым взносам за 2007 г. не пропущен  за период просрочки с 22.02.2008 г. по 01.06.2009 г.; срок для взыскания пеней на задолженность по страховым взносам за 2008 г. не пропущен  за период просрочки с 22.02.2008 г. по 01.06.2009 г.

Согласно представленному расчету суммы недоимки и пени, а также согласно пояснениям органа Пенсионного фонда, им начислены пени по страховым взносам на задолженность за 2006 г.  - в сумме 167 руб. 44 коп.  за период с 27.03.2008 г. по 24.03.2009 г.; на задолженность за 2007 г. - в сумме 171 руб. 90 коп.  за период с 27.03.2008 г. по 24.03.2009 г.; на задолженность за 2008 г. - в сумме 92 руб. 58 коп. за период с 01.01.2009 г. по 24.03.2009 г.

Следовательно, срок на взыскание пеней, начисленных на задолженность 2006 г., исходя из даты вынесения органом Пенсионного фонда решения о взыскании, частично – за период с 27.03.2008 г. по 22.12.2008 г. – пропущен; а частично – за период с 23.12.2008 г. по 24.03.2009 г. – не истек.

Срок же взыскания пеней, начисленных на задолженность 2007 г., не истек за весь период взыскания с 27.03.2008 г. по 24.03.2009 г., на задолженность 2008 г. – за весь  период взыскания с 01.01.2009 г. по 24.03.2009 г.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции считает, что