Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2009 по делу n А48-2665/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

определить соблюдение этим лицом срока на обращение в суд. В случае пропуска  данного срока по ходатайству заинтересованного лица суд должен разрешить вопрос об уважительности причин пропуска срока на обращение в арбитражный суд.  Пропуск срока   на обращение в арбитражный суд без уважительных причин является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований, даже и обоснованных по существу.

Отказывая предпринимателю Чаркину в удовлетворении требований о признании недействительным постановления № 862 от 25.09.2007 г., суд первой инстанции исходил из того, что о данном постановлении  предпринимателю стало известно в сентябре 2007 г., так как, во-первых, факт его направления в адрес предпринимателя вместе  с решением № 894 от 25.09.2007 г. подтверждается почтовой квитанцией от 26.09.2007 г., во-вторых, о налоговых претензиях налогового органа налогоплательщику должно было быть известно из направлявшихся ему налоговым органом налогового уведомления № 31591 от 20.05.2005 г., требований  об уплате налога № 1988 от 18.07.2005 г., № 12744 от 01.11.2005 г., № 1055 от 01.02.2007 г., № 1362 от 14.02.2007 г., постановления  о возбуждении исполнительного производства № 4145/387/1/2007 от 02.10.2007 г.

Однако, при вынесении оспариваемого решения судом не было учтено следующее.

В соответствии со статьей 45 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 52 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором  должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в установленный срок является основанием для направления налоговым органом  налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статьям 69, 70 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2007 г.), требование об уплате налога, под которым понимается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени, направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки по уплате налога  не позднее трех месяцев после наступления  срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса определены требования к содержанию требования об уплате налога. Так, требование должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В силу пункта 6 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования (с 01.01.2007 г. в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ – в случае, если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно), оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

При неисполнении обязанности по уплате налога в установленный в требовании срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса (в соответствующих редакциях).

Статьей 46 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2007 г.) предусматривалось, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, обязанность по уплате налога исполняется путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (с 01.01.2007 г. в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ - решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя в срок не позднее  пяти дней после вынесения  решения о взыскании необходимых денежных средств. С 01.01.2007 г. (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ) решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после его вынесения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Пункт 7 статьи 46 Налогового Кодекса Российской Федерации предусматривает, что в случае недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового Кодекса в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 4 статьи 47 Кодекса исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

При этом, названная статья в редакции, действовавшей до 01.01.2007 г., не содержала срока, в течение которого могло быть принято само решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

В то же время, в соответствии с разъяснением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данным в постановлении от 24.01.2006 г. № 10353/05, в статье 47  Налогового кодекса, так же как и в статье 46 Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд. Поэтому шестидесятидневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Кодекса.

При истечении указанного срока налоговый орган утрачивает право на бесспорное взыскание налога и дальнейшее взыскание возможно только в судебном порядке.

С 01.01.2007 г. (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ) срок принятия  решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя продлен до одного года, исчисляемого с момента  истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, процедура принудительного взыскания налога, пеней и санкций представляет собой ряд взаимосвязанных действий, совершаемых в установленные законодательством сроки. На каждой стадии принудительного взыскания налогоплательщику представляются определенные законодательством права, обеспечиваемые соблюдением налоговым органом установленного порядка взыскания. Нарушение данного порядка на каждой стадии взыскания влечет невозможность перехода к следующей стадии взыскания и, соответственно, незаконность действий и ненормативных актов налогового органа, направленных на принудительное взыскание налога.

В частности, на стадии направления требования об уплате налога права налогоплательщика обеспечиваются соответствием требования установленной форме и надлежащим  его вручением налогоплательщику. Следует отметить при этом, что   требование направляется налогоплательщику по почте  только в случае  уклонения налогоплательщика или его уполномоченного лица от получения требования лично.

На стадии  обращения взыскания  на денежные средства налогоплательщика соблюдение прав налогоплательщика гарантируется законодательным  ограничением срока на совершение указанного действия и обязанностью налогового органа довести до сведения налогоплательщика принятое решение о взыскании налога за счет денежных средств.

На стадии взыскания налога за счет имущества налогоплательщика правомочия  налогового органа на осуществление данного действия ограничены сроком их совершения и суммой взыскания в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса.

Необходимо отметить при этом, что  на данной стадии взыскания  Налоговый кодекс не обязывает налоговый орган направить налогоплательщику ни решение о взыскании налога за счет его имущества, ни принимаемое на его основании постановление, следовательно, о принятии в отношении него названных ненормативных актов   налогоплательщик может узнать лишь  при совершении  судебным приставом-исполнителем  соответствующих исполнительных действий.

Из материалов дела следует, что основанием возбуждения в отношении предпринимателя Чаркина Ю.А. процедуры принудительного взыскания налога явилось наличие у него задолженности по уплате транспортного налога за 2005 г., на уплату которого в сумме 38 049 руб. межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Орловской области ему было направлено налоговое уведомление № 31591 от 20.05.2005 г.

По факту выявления числящейся задолженности по уплате транспортного налога и соответствующих ему пеней инспекцией выставлялись в адрес предпринимателя  требования № 1988 от 18.07.2005 г., № 12744 от 01.11.2005 г., № 1055 от 01.02.2007 г., № 1362 от 14.02.2007 г.

В доказательство направления предпринимателю налогового уведомления и требований налоговым органом в материалы дела представлены: почтовая квитанция № 00303 от 26.05.2005 г. и  список направления заказной корреспонденции  № 47 от  26.05.2005 г. (на направление налогового уведомления); список почтовой корреспонденции без даты  № 303030 (на направление требования № 1988 от 18.07.2005 г.); список заказных отправлений с документами «Требование об уплате налога» от 03.11.2005 г. (на направление требования № 12744 от 01.11.2005 г.); почтовая квитанция №  25456 от 03.02.2007 г. (на направление требования № 1055 от 01.02.2007 г.); почтовая квитанция № 27114 от  15.02.2007 г. (на направление требования  № 1362 от 14.02.2007 г.).

Вместе с тем, представленными документами об отправке почтовых отправлений не подтверждается факт получения этих документов налогоплательщиком, так же как и основания возникновения у налогового органа права на направление их по почте (уклонение налогоплательщика от их получения или невозможность вручить документы иным способом, подтверждающим факт их вручения).

Также налоговым органом не представлено суду доказательств принятия и направления налогоплательщику решения о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика в порядке, установленном статьей 46 Налогового кодекса. Имеющиеся в материалах дела письма об отзыве инкассовых поручений  №№ 402-406 от 24.09.2007 г., адресованные  управляющему Орловским отделением  Сбербанка № 8595, факт принятия такого решения и направления его налогоплательщику в установленные налоговым законодательством сроки и в установленном порядке не