Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2009 по делу n А35-2954/09-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

23 декабря 2009 года                                                     Дело №А35-2954/09-С21

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                     

Резолютивная часть постановления объявлена 16 декабря 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 23 декабря 2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.,

судей                                                                                     Михайловой Т.Л.,

                                                                                               Свиридовой С.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

при участии:

от Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Курской области: Дремова Л.В., главный госналогинспектор, доверенность от 13.01.2009, Татаренкова М.Н., специалист 1 разряда юридического отдела, доверенность от 11.01.2009,

от ОАО «Автоколонна № 1779»: Татаренко М.В., генеральный директор; Пономарева Н.В., представитель по доверенности от 22.09.2009,

от ОАО «Объединение автовокзалов и автостанций»: представители не явились, надлежаще извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 24.08.2009 по делу № А35-2954/09-С21 (судья Ольховиков А.Н.) по заявлению открытого акционерного общества «Автоколонна №1779» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Курской области о признании недействительным решения, при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора – ОАО «Объединение автовокзалов и автостанций», 

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Автоколонна №1779» (далее – ОАО «Автоколонна №1779», Общество, Автопредприятие) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Курской области (далее – Инспекция, МИФНС России №2 по Курской области) о признании недействительным решения №13-09/1 от 21.01.2009 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части взыскания штрафа в сумме 1969,34 руб. по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль, штрафа в сумме 39 119,86 руб. по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость, штрафа в сумме 13 668,88 руб. по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога, штрафа в сумме 1403,560 руб. по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на имущество организаций, штрафа в сумме 26 827,79 руб. по п. 2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2005 год и 2006 год, штрафа в сумме 132 816,84 руб. по п. 2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок налоговых деклараций по единому социальному налогу за 2005 год и 2006 год, штрафа в сумме 14 105,98 руб. по п. 2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2005 год и 2006 год, пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 34 761,34 руб., пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 567 473,24 руб., пеней по единому социальному налогу в сумме 206 136,11 руб., пеней по налогу на имущество организаций в сумме 22 044,66 руб., налога на прибыль организаций в сумме 98 467 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 2 217 766 руб., единого социального налога в сумме 683 444 руб., налога на имущество организаций в сумме 70 178 руб. (с учетом уточнения от 07.05.2009).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено ОАО «Объединение автовокзалов и автостанций» ( далее – Автовокзал).

Решением Арбитражного суда Курской области от 24.08.2009 заявленные требования удовлетворены в полном объеме, с Инспекции в пользу Общества взысканы 2000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Инспекция не согласилась с решением суда первой инстанции и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на несогласие с выводами суда первой инстанции о правомерности невключения Обществом в доход для целей использования права на применение упрощенной системы налогообложения, сумм, удержанных Автовокзалом с выручки полученной Автовокзалом от проданных пассажирам билетов.

Инспекция указывает на то, что поскольку перевозчиком является Общество, то вся выручка  за проданные билеты, являются доходом Общества и, следовательно, всю сумму от продажи билетов следует учитывать для целей определения права применения Обществом упрощенной системы налогообложения.

По мнению Инспекции, суммы денежных средств, причитающиеся Автовокзалу за услуги, Автовокзал удерживает с суммы дохода Общества. При этом Инспекция ссылается также на то обстоятельство, что Общество получало доход в размере всей выручки от продажи билетов, поскольку на суммы, подлежащие удержанию Автовокзалом, Обществом и Автовокзалом осуществлялся зачет взаимных требований. Указанное, по мнению,  Инспекции подтверждается данными бухгалтерского учета Общества, в котором отражалось уменьшение кредиторской задолженности Общества перед Автовокзалом на суммы платы за оказанные Автовокзалом Обществу услуги.

Со ссылкой на приказ Минтранса РФ от 24.06.2003 г. № 153 Инспекция указывает на то, что Общество для целей УСН  должно отражать доходы от перевозок пассажиров без уменьшения на суммы, отчисленные другим организациям ( автовокзалы, автостанции) за реализацию автобусных билетов.

Инспекция, не соглашаясь с выводами суда первой инстанции о периоде отражения поступивших денежных средств, указывает на положения п. 1. ст.346.17 НК РФ, а также на акт оказанных услуг № 644 от 31.12.2005, и считает, что доход Общества, отраженный в первоначальной налоговой декларации по УСН в размере 14 978 248 руб., для целей определения права на применение УСН должен быть увеличен на сумму в размере 33 452, 65 руб.

Кроме того, Инспекция указывает, что судом первой инстанции не дана оценка тому обстоятельству, что Общество после окончания налоговой проверки представило корректирующую налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в которой уменьшил налоговую базу на сумму 318 405 руб.

В судебном заседании 9 декабря 2009 г. объявлялся перерыв до 16 декабря 2009 года (с учетом выходных дней).

В судебное заседание не явились представители третьего лица - ОАО «Объединение автовокзалов и автостанций», которое извещено о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие ОАО «Объединение автовокзалов и автостанций».

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы,  отзыва на апелляционную жалобу и пояснения третьего лица, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение суда первой инстанции отмене или изменению не подлежит.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог, единый социальный налог, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 01.01.2005 по 31.12.2006, налог на добавленную стоимость, водный налог, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налог на доходы физических лиц (налоговый агент) за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 г., по результатам проверки составлен акт № 13-08/51 от 31.10.2008.

Рассмотрев акт, материалы проверки, Инспекцией вынесено решение  №13-09/1 от 21.01.2009 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Общество, с учетом применения Инспекцией положений пп.3 п. 1, п. 4 ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), п. 3 ст. 114 НК РФ, привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 1969,34 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 39 119,86 руб., за неуплату налога на имущество в виде штрафа в сумме 1403,56 руб., а неуплату единого социального налога (ЕСН) 13 668,88 руб., по п.2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 26 827,79 руб., за непредставление налоговой декларации по налогу на имущество организаций 14 105,98 руб.  за непредставление налоговых деклараций по ЕСН в виде штрафа в сумме 132 816,84 руб., по ст. 123 НК РФ за неуплату налоговым агентом налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в виде штрафа в сумме 465 руб., за неправомерное неполное перечисление НДФЛ в виде штрафа в сумме 9334,60 руб.

Пунктом 2 решения Обществу начислены пени:

по налогу на прибыль организаций в сумме 34 761,34 рубля,

по налогу на добавленную стоимость в сумме 567 473,24 рубля,

по единому социальному налогу в сумме 206 136,11 рубля,

по налогу на имущество организаций в сумме 22 044,66 рубля,

по налогу на доходы физических лиц в сумме 171 657,24 рубля,

Пунктом 3.1 решения Обществу предложено уплатить налог на прибыль организаций в сумме 98 467 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 2 217 766 руб., единый социальный налог в сумме 683 444 руб., налог на имущество организаций в сумме 70 178 руб.

Основанием доначисления налога на прибыль организаций в сумме 98 467 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 2 217 766 руб., единого социального налога в сумме 683 444 руб. и налога на имущество организаций в сумме 70 178 руб. а также соответствующих сумм пеней и штрафов послужил вывод Инспекции о том, что в проверяемом периоде (2005-2006 гг.) ОАО «Автоколонна №1779» необоснованно применяло специальный налоговый режим в виде единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, поскольку размер дохода в целях исчисления единого налога, полученного Обществом, в 2005 году превысил предельную величину, установленную п. 4 ст. 346.13 НК РФ (в редакции, действующей в 2005 году),  - 15 миллионов руб.

Не согласившись с решением Инспекции №13-09/1 от 21.01.2009 в части взыскания штрафа в сумме 1969,34 рубля по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль, штрафа в сумме 39119,86 рубля по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость, штрафа в сумме 13668,88 рубля по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога, штрафа в сумме 1403,560 рубля по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на имущество организаций, штрафа в сумме 26827,79 рубля по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2005 год и 2006 год, штрафа в сумме 132816,84 рубля по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговых деклараций по единому социальному налогу за 2005 год и 2006 год, штрафа в сумме 14105,98 рубля по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2005 год и 2006 год, пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 34 761,34 рубля, пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 567 473,24 рубля, пеней по единому социальному налогу в сумме 206 136,11 рубля, пеней по налогу на имущество организаций в сумме 22 044,66 рубля, налога на прибыль организаций в сумме 98 467 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 2 217 766 рублей, единого социального налога в сумме 683 444 рубля, налога на имущество организаций в сумме 70 178 рублей, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (единого налога), признаются организации и индивидуальные предприниматели, соответствующие критериям, установленным названной статьей, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (пункт 2 статьи 346.11 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 346.13 НК РФ (в редакции, действующей в 2005 году), если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 000 000 руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, порядок признания доходов и расходов установлен статьей 346.17 НК РФ.

В соответствии со ст. 346.17 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года) в целях данной главы датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Сторонами не оспаривается, что Обществом в 2005 году оказывались услуги по перевозке пассажиров в пригородном и междугородном сообщениях.

При этом, между Обществом («Автопредприятие») и ОАО «Объединение автовокзалов и автостанций»