Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2009 по делу n А14-6113-2009/146/34. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

23 декабря 2009 года                                           Дело № А14-6113-2009/146/34

г. Воронеж                                                                  

Резолютивная часть постановления объявлена 16 декабря 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 23 декабря 2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                               Осиповой М.Б.,

судей                                                                                          Михайловой Т.Л.,

                                                                                                    Свиридовой С.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Галтель»: Сутягина И.В., представитель по доверенности №26 от 01.06.2009; Гайдуков С.П., представитель по доверенности №05 от 18.06.2009;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Левобережному району г. Воронежа: Тягнибедина Т.И., госналогинспектор, доверенность №05-08/ от 09.12.2009, удостоверение серии УР №288237, действительно до 31.12.2009; Ниедре Ю.Н., специалист 2 разряда, доверенность №05-08/ от 14.04.2009, удостоверение серии УР №437305, действительно до 31.12.2014.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Галтель» на решение Арбитражного суда Воронежской области от 08.10.2009 по делу № А14-6113-2009/146/34 (судья Кораблева Г.Н.), по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Галтель» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Левобережному району г. Воронежа о признании частично недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Галтель» (далее – ООО «Галтель», Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Левобережному району г.Воронежа (далее – ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа, Инспекция) от 31.03.2009 №15-03/03605ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 638 207 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 1 069 485 руб., начисления пени в сумме 121 110 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль, пени в сумме 170 732 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в сумме 18 511 руб. за неуплату налога на прибыль, штрафа в сумме 212 235 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость (с учетом уточненных требований).

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 08.10.2009 г. заявленные требования удовлетворены частично, признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Левобережному району г.Воронежа от 31.03.2009 №15-03/03605ДСП в части доначисления 638 207 руб. налога на прибыль, начисления 121 110 руб. пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 18 511 руб. за неуплату налога на прибыль, штрафа в сумме 204 082 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, в удовлетворении остальной части требований отказано.

Общество, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилось с апелляционной жалобой, в которой (с учетом дополнений от 16.12.2009) просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований Общества о признании недействительным решения Инспекции от 31.03.2009 №15-03/03605ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 069 485 руб., начисления пени в сумме 170 732 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, принять в этой части новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы Общество ссылается на то, что не обязано проверять соблюдение контрагентами требований налогового законодательства и не может нести ответственность за их действия. Также Общество указывает на то, что счета-фактуры ООО «Трансфер» и ООО «Горстройтехно», по которым Обществом заявлены спорные налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость соответствуют требованиям законодательства, все графы и реквизиты полученных счетов-фактур заполнены в соответствии с пп.5 и 6 ст. 169 НК РФ.

В связи с изложенным Обществом считает, что подтвердило свое право на вычет по НДС и полагает, что налоговым органом не доказано отсутствие реальных хозяйственных операций Общества с ООО «Трансфер» и ООО «Горстройтехно».

Инспекция в представленном отзыве возражает против доводов апелляционной жалобы, считает, что решение суда первой инстанции в обжалуемой части вынесено правомерно и обоснованно, просит апелляционную жалобу оставить без удовлетворения.

Инспекция не заявила каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

При указанных обстоятельствах на основании части 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

В судебном заседании 10.12.2009 объявлялся перерыв до 16.12.2009 (с учетом выходных дней).

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта в обжалуемой Обществом части.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за 2005-2007г.г., составлен акт проверки от 03.03.2009 №11456.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика Инспекцией принято решение от 31.03.2009 №15-03/03605ДСП о привлечении к налоговой ответственности, в соответствии с которым Общество привлечено налоговой ответственности, в том числе, по п. 1.ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость (НДС) в виде штрафа в сумме 303 331 руб., начислены пени по НДС в сумме 558 734 руб., доначислена недоимка по НДС в сумме 1 952 032 руб.

Не согласившись с решением Инспекции в части доначисления налога на прибыль в сумме 638 207 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 1 069 485 руб., начисления пени в сумме 121 110 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль, пени в сумме 170 732 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 18 511 руб. за неуплату налога на прибыль, штрафа в сумме 212 235 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость, Общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований в части признания недействительным решения Инспекции от 31.03.2009 №15-03/03605ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в сумме 1 069 485 руб., начисления пени по НДС в сумме 170 732 руб., суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Порядок и условия применения налоговых вычетов установлены положениями ст.ст.171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, при применении вычета по налогу на добавленную стоимость налогоплательщику необходимо подтвердить приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и принятие их на учет (оприходование), у покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком товаров(работ, услуг) с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

При этом, ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном  главой 21 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п.5, 6 ст.169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;  наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;  номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога; стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;  стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п.2 ст.169 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно  правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении № 93-О от 15.02.2005, буквальный смысл абзаца второго пункта 1 статьи 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, обязанность подтвердить право на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в соответствии с требованиями ст.ст.171, 172, 169 НК РФ возложена на налогоплательщика.

При этом документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов, должны соответствовать установленным        законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными