Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2009 по делу n А35-440/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

кодекса).

В соответствии с пунктом 3 статьи 101 Кодекса в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, вправе обжаловать указанное решение в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд, арбитражный суд, порядок обжалования решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его местонахождение, другие необходимые сведения.

На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени.

Пунктом 5 статьи 101 Кодекса установлено, что копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами решение налогового органа вручить налогоплательщику или его представителям невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

Согласно пункту 6 статьи 101 Кодекса несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований настоящей статьи может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Таким образом, процедура принятия решения по материалам налоговой проверки направлена на то, чтобы обеспечить налогоплательщику возможность непосредственно участвовать в рассмотрении материалов проверки, давать свои пояснения, представлять возражения.

 В том числе, реализация налогоплательщиком данного права обеспечивается путем надлежащего его уведомления о месте и времени рассмотрения материалов проверки.

При этом, обязанность налоговых органов уведомлять налогоплательщика о дате и месте рассмотрения материалов проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, а также вручать ему копию решения и требование об уплате недоимки по налогу и пени является важнейшей гарантией соблюдения прав налогоплательщика при разрешении вопроса о применении налоговой ответственности, несоблюдение которой влечет недействительность решения, принятого по результатам проверки.

Понятие «надлежащее уведомление» о месте и времени рассмотрения материалов проверки, также как и способ уведомления, не определены налоговым законодательством, в связи с чем, основываясь на положениях  статьи 11 Налогового кодекса, положения налогового законодательства, обеспечивающие гарантии налогоплательщикам при привлечении их к налоговой ответственности, могут быть рассмотрены по аналогии с существовавшей при взыскании налоговых санкций в судебном порядке гарантией обеспечения судом лицу возможности участвовать лично и (или) через своего представителя в судебном заседании, в том числе с соответствующей обязанностью суда в части правил надлежащего извещения, установленных статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 123 Арбитражного процессуального кодекса лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса считаются извещенными надлежащим образом, если к началу судебного заседания, проведения отдельного процессуального действия арбитражный суд располагает сведениями о получении адресатом направленной ему копии судебного акта. Лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса также считаются извещенными надлежащим образом арбитражным судом, если: 1) адресат отказался от получения копии судебного акта и этот отказ зафиксирован; 2) несмотря на почтовое извещение, адресат не явился за получением копии судебного акта, направленной арбитражным судом в установленном порядке, о чем орган связи проинформировал арбитражный суд; 3) копия судебного акта, направленная арбитражным судом по последнему известному суду месту нахождения организации, месту жительства гражданина, не вручена в связи с отсутствием адресата по указанному адресу, о чем орган связи проинформировал арбитражный суд.

Следует также отметить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 8 Федерального закона от 08.08.2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация индивидуальных предпринимателей осуществляется по месту их жительства.

При этом пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса под местом жительства физического лица понимается адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Для целей налогообложения под местом жительства физического лица понимается место его регистрации по месту жительства в органах внутренних дел или в органах местного самоуправления (местная администрация). Регистрационный учет граждан Российской Федерации по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации от 25.06.1993 года № 5242-1 «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации».

В соответствии со статьей 2 указанного Закона, местом жительства могут быть жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, гостиница-приют, дом маневренного фонда, специальный дом для одиноких престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и другие), а также иное жилое помещение, в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору аренды либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в графе «Сведения о месте жительства в Российской Федерации» в качестве места жительства индивидуального предпринимателя Суставовой Марины Анатольевны указано: 305008, Курская область, город Курск, Косиновский 4-й пер., 25.

Вместе с тем, согласно регистрационному штампу отделения № 4 ОПВС УВД г. Курска, Суставова Марина Анатольевна с 16.11.2005 г. зарегистрирована и проживает по адресу: г. Курск, ул. Верхняя Луговая, 287.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что местом жительства Суставовой М.А. является дом 287 по ул. Верхняя Луговая города Курска, следовательно, о месте и времени рассмотрения материалов проверки налоговый орган должен был уведомить ее по указанному адресу.

Как усматривается из письма инспекции № 14-17/57715 от 24.05.2006 г., в котором налоговый орган сообщал предпринимателю Суставовой М.А. о том, что рассмотрение материалов камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц за 2005 г. состоится 31.05.2006 г., оно было направлено Суставовой М.А. по адресу: 305008, г. Курск, пер. 4-й Косиновский, д. 25.

Сведений о направлении  предпринимателю иных уведомлений о рассмотрении материалов проверки инспекцией суду не представлено.

Из содержания решения № 19785 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» следует, что принято оно не  31.05.2006 г., как это было указано в уведомлении от 24.05.2006 г., а 08.11.2006 г.  При этом  лицо, в отношении которого было вынесено указанное решение, на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки не явилось, в связи с чем решение было принято в ее отсутствие (в графе «Копию решения по материалам камеральной проверки получил» отсутствует подпись предпринимателя Суставовой М.А.).

В то же время, так как местом жительства Суставовой М.А. является г. Курск, ул. Верхняя Луговая, 287, то предприниматель Суставова не имела возможности получать корреспонденцию, направленную инспекцией по адресу: г. Курск, пер. 4-й Косиновский, д.25.

Кроме того, поскольку на рассмотрение материалов проверки предприниматель приглашалась 31.05.2006 г., а решение по материалам проверки  фактически было принято 08.11.2006 г., предприниматель в любом случае была лишена возможности присутствовать при рассмотрении материалов проверки.

Таким образом, материалы дела свидетельствуют о том, что инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску не предпринято мер к надлежащему уведомлению предпринимателя Суставовой о месте и времени рассмотрения материалов о налоговом правонарушении и не представлено суду доказательств надлежащего уведомления Суставовой М.А. о рассмотрении материалов проверки 08.11.2006 года, следовательно, им не обеспечена возможность последней участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки, представлять налоговому органу возражения и необходимые документы в обоснование размера своих налоговых обязанностей.

Между тем, процедура рассмотрения материалов проверки 08.11.2006 г. завершилась принятием решения о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности, в котором указано на необоснованность расходов налогоплательщика в размере 874 894 руб. 53 коп., поскольку по данным налогового органа сумма расходов налогоплательщика составляет только 666 923 руб. 36 коп. Данное обстоятельство и явилось основанием для доначисления единого социального налога в сумме 5 689 руб. 83 коп., пеней по налогу в сумме 248 руб. 64 коп. и штрафа в сумме 1 137 руб. 96 коп.

Исходя из подпункта 2 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса Российской Федерации, индивидуальные предприниматели являют­ся плательщиками единого социального налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговая база по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организации соответствующими статьями главы 25 Налогового Кодекса.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового Кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В  силу положений пункта 1 статьи 1 и пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Как установлено пунктом 1 статьи  Федерального закона «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 4 той же статьи установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Пунктом 2 указанной нормы  установлено, что первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых определен названными нормами.

Приказом Минфина России и Министерства по налогам и сборам  России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, пунктом 2 которого предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении пред­принимательской деятельности. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных опе­раций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индиви­дуальными предпринимателями на основании главы 23 Налогового кодекса  Российской Федерации.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей ис­числения налога необходимо исходить из того, подтверждают представленные налого­плательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобрете­ние товаров (работ, услуг) фактически понесены.