Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2009 по делу n А35-7079/07-С10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

предпринимателя Попова О.А. и представить по ним уточненные индивидуальные сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2006 г. (пункт 4.3 резолютивной части решения).

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа об умышленном занижении обществом налоговой базы по единому социальному налогу в сумме 939 868 руб. 72 коп. в результате  заключения с индивидуальным предпринимателем Поповым договора подряда № 01 от 01.07.2006 г.

Целью заключения данного договора, по мнению налогового органа, являлось получение необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаченного в бюджет единого социального налога и страховых взносов, подлежащих начислению с выплат в пользу работников, формально оформивших трудовые договоры с предпринимателем Поповым, но продолжающих исполнять трудовые функции в интересах общества «Лейбл Пак», вследствие чего пришел к выводу ничтожности сделки, носящей лишь мнимый характер.

Не согласившись  с решением инспекции № 17-12/396 от 28.09.2007 г., общество обратилось в арбитражный суд с требованиями (с учетом уточнения) о признании его недействительным в оспариваемой части, ссылаясь на незаконность произведенных налоговым органом доначислений.

Инспекция, в свою очередь, заявила встречное требование о взыскании с общества единого социального налога, пеней и санкций за несвоевременную уплату данного налога в общей сумме 301 924 руб. 69 коп., обосновывая заявленные требования положениями пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающими обязательный судебный порядок взыскания сумм, доначисленных в результате изменения налоговым органом юридической квалификации заключенных налогоплательщиком сделок.

Удовлетворяя требования налогоплательщика и отказывая в удовлетворении требований налогового органа в части, касающейся доначислений по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, суд области исходил из недоказанности  налоговым органом факта  получения налогоплательщиком  необоснованной налоговой выгоды.

Суду апелляционной инстанции указанный вывод суда области представляется  обоснованным.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам.

Объектом налогообложения при этом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса), а также по авторским договорам (пункт 1 статьи 236 Налогового кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Таким образом, обязательным условием для возникновения у организации обязанности по исчислению и уплате единого социального налога является осуществление данной организацией выплат в пользу физических лиц на основании существующих между ними трудовых или гражданских правоотношений.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 6 Федерального закона Российской Федерации от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 167-ФЗ) организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, производящее выплаты физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона № 167-ФЗ базой для начисления страховых взносов явля­ется объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Как установлено материалами дела, 22.11.2005 г. общество с ограниченной ответственностью «ЛейблПак» зарегистрировано в качестве юридического лица инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску за основным государственным регистрационным номером 1054639158639 (свидетельство о государственной регистрации от 22.11.2005 г. серия 46 № 000611005).

Основными видами деятельности общества, в соответствии с пунктом 2.2 устава общества «ЛейблПак», утвержденного решением от 14.11.2005 г., являются: разработка и производство полиграфической продукции и упаковки, изделий производственно-технического назначения; оказание дизайнерских, конструкторских и полиграфических услуг.

Пунктом 1.9 устава установлено, что единственным участником общества является Князев Олег Михайлович.

В ходе налоговой проверки было установлено, что Князев О.М. является также единственным учредителем обществ с ограниченной ответственностью «ПроектПартнер» и «ГофроПак», имеющих вместе с обществом «ЛейблПак» один и тот же юридический адрес.

В соответствии с решением единственного участника трех названных обществ Князева О.М. от 20.11.2005 г. создана функциональная структура бизнеса –  группа предприятий «Фабрика полиграфии и упаковки», объединившая: общество с ограниченной ответственностью «ПроектПартнер», общество с ограниченной ответственностью «ГофроПак» и общество с ограниченной ответственностью «ЛейблПак», действующих в сфере разработки, производства упаковки и полиграфической продукции. В соответствии с указанным решением (подпункт «в» пункта 1) предлагалось выполнение всех работ и операций на технологической и производственной базе всех обществ с ограниченной ответственностью осуществлять на подрядной основе соответственно персоналом индивидуального предпринимателя Бондаренко Е.А.,  индивидуального предпринимателя Мартыничева Д.В. и индивидуального предпринимателя Попова О.А. Причем при отсутствии у данных предпринимателей другой деятельности решением единственного участника предлагалось применять ими упрощенную систему налогообложение.

На основании приказа № 1 от 22.11.2005 г., в соответствии с решением единственного участника общества «ЛейблПак» от 14.11.2005 г., а также в соответствии с Уставом общества «ЛейблПак», исполнение обязанностей директора общества с ограниченной ответственностью «ЛейблПак» с 22.11.2005 г. принял на себя Попов Олег Анатольевич.

Во исполнение решения единственного участника общества «ЛейблПак» Князева О.М. от 20.11.2005 г. в проверяемом периоде между обществом «ЛейблПак» (заказчик) и индивидуальным предпринимателем  Поповым (подрядчик) был заключен договор подряда от 01.07.2006 г. № 01 на изготовление полиграфической продукции и упаковки, согласно которому подрядчик из материалов и на производственной базе заказчика обязался производить полиграфическую продукцию и упаковку, а заказчик обязался предоставить материалы, производственную базу, принимать изготовленную подрядчиком продукцию и оплачивать ее изготовление в порядке, установленном договором (пункт 1.1 договора).

В соответствии с пунктом 3.1 договора, стоимость выполненных за месяц работ определялась исходя из сдельных расценок и количества отработанного времени персоналом подрядчика и его издержек. Оплата продукции по договору осуществлялась на основании подписанного сторонами акта выполненных работ до 10 числа месяца, следующего за отчетным (пункт 3.2 договора).

Исполнение подрядчиком обязательств по договору подряда подтверждается представленными в материалы дела актами по изготовлению полиграфической продукции № 000001 от 31.07.2006 г., № 000002 от 31.08.2006 г., № 000003 от 30.09.2006 г., № 000004 от 31.10.2006 г., № 000005 от 30.11.2006 г., № 000006 от 31.12.2006 г.

Выполненные работы были оплачены заказчиком в соответствии с данными актами, что подтверждается имеющимися в материалах дела  платежными поручениями с указанием назначения платежа «оплата за услуги по изготовлению полиграфической продукции  по договору подряда № 01 от 01.07.2006 г.

Переданная заказчику полиграфическая продукция и упаковка изготавливалась  принятыми на работу индивидуальным предпринимателем Поповым на основании заключенных трудовых договоров работниками, получающими соответствующую заработную плату. Всего, согласно списку сотрудников индивидуального предпринимателя по состоянию на 31.12.2006 г., число работников предпринимателя составляло 28 человек. Факт начисления и выплаты предпринимателем Поповым заработной платы своим работникам за июль - декабрь 2006 г. подтверждается представленными в материалы дела копиями платежных документов на перечисление заработной платы на пластиковые карты.

При этом представленными в материалы дела документами подтверждается, что при выплате начисленной заработной платы предпринимателем Поповым удержан с работников и перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц в установленном законом размере, а также исчислены (начислены) и уплачены страховые взносы и единый социальный налог, что не оспаривается налоговым органом.

Согласно списку работников общества с ограниченной ответственностью «ЛейблПак», штатная численность его работников по состоянию на 31.12.2006 г. составляла 7 человек. При этом, в соответствии со списком сотрудников предпринимателя Попова, из 7 работников общества «ЛейблПак» только 3 человека (Котляров Г.В., Македонский В.И., Сергеева Н.С.) состояли в трудовых правоотношениях с предпринимателем Поповым, работая у последнего на основании основного трудового договора, а в обществе они выполняли работу по совместительству. Данное обстоятельство подтверждается имеющимися в материалах дела заявлениями и приказами о приеме на работу и об увольнении работников, объяснениями опрошенных в качестве свидетелей отдельных работников. Этот факт налогоплательщиком не оспаривается.

Вместе с тем, факты наличия трудовых отношений отдельных работников предпринимателя с обществом «ЛейблПак» (совместительство) сами по себе не могут служить основанием для возникновения у общества налоговой базы для исчисления единого социального налога и страховых взносов в отношении всех остальных работников предпринимателя ввиду следующих обстоятельств дела.

Выплата заработной платы указанным работникам общества «ЛейблПак», в том числе, выполнявшим работу по совместительству, производилась самим обществом, что подтверждается расчетными ведомостями,  копиями платежных поручений на перечисление заработной платы на пластиковые карты и не оспаривается налоговым органом.

При этом представленными материалами дела установлено, что при выплате начисленной заработной платы обществом удержан с работников и перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц в установленном законом размере, а также представлены налоговому органу сведения о выплаченных суммах доходов и удержанном налоге на доходы физических лиц в качестве налогового агента, что не оспаривается налоговым органом.

В тоже время, в материалах дела имеются справки о доходах физических лиц за 2006 г., подтверждающие факт осуществления данными физическими лицами трудовой деятельности в спорный период в обществе «ЛейблПак». Следовательно, общество осуществляло расчет со своими работниками-физическими лицами, и, соответственно, никаких расчетов с физическими лицами, являющимися работниками предпринимателя Попова, в указанный период общество не производило.

То обстоятельство, что выплаты работникам предпринимателя осуществлялись им за счет средств, полученных от общества в счет оплаты за оказанные услуги, не свидетельствует о том, что данные выплаты работникам производились непосредственно обществом «ЛейблПак» и, следовательно, данное обстоятельство не может являться основанием возникновения у последнего налоговой базы по единому социальному налогу.

Оценивая названное обстоятельство, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что источником покрытия расходов предпринимателя, в том числе расходов по оплате труда своих работников, является полученный предпринимателем доход, к которому относятся и платежи по заключенным им договорам. Факт оплаты обществом предпринимателю работ по производству полиграфической продукции и упаковки подтверждается соответствующими документами бухгалтерского учета предпринимателя и общества за период с 01.07.2006 г. по 31.12.2006 г. и не отрицается налоговым органом.

В опровержение указанных обстоятельств налоговым органом не представлено суду доказательств того, что фактически выплата заработной платы физическим лицам, заключившим трудовые договоры с  индивидуальным предпринимателем Поповым, производилась обществом «ЛейблПак».

Собранные инспекцией доказательства, касающиеся порядка оформления трудовых отношений работников общества «ЛейблПак» с  предпринимателем, места осуществления работниками трудовой деятельности, оказания отдельными работниками общества услуг предпринимателю Попову по ведению бухгалтерского учета обоснованно не приняты судом области в качестве оснований для доначисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2006 г., так как возникновение объекта обложения единым социальным налогом и объекта для исчисления страховых взносов законодатель связывает с фактами выплаты доходов в пользу физических лиц, а не с перечисленными обстоятельствами.

Также обоснованно не принят довод  о формальности оформления  предпринимателем Поповым трудовых правоотношений с работниками, в том числе являющимся одновременно и работниками общества «ЛейблПак», поскольку взаимоотношения работодателя с работниками регулируются нормами законодательства о труде и предполагают свободу волеизъявления сторон при заключении трудового договора (контракта), в том числе, не запрещая и работу по совместительству.

В соответствии со статьей 9 Трудового кодекса Российской Федерации регулирование трудовых отношений, под которыми статьей 15 названного Кодекса понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) и иных непосредственно связанных с ними отношений осуществляется путем заключения, изменения, дополнения работниками и работодателями коллективных договоров, соглашений, трудовых договоров.

Трудовые отношения, согласно статье 16 ТК РФ,  возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом.

Статьей 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными