Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2009 по делу n А35-2748/09-С18. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

26 октября 2009 года                                                       Дело №А35-2748/09-С18

город Воронеж

          Резолютивная часть постановления объявлена 19 октября 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  26 октября 2009 года                                                                                                                                                                             

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                 Ольшанской Н.А.,

судей -                                                                            Михайловой Т.Л.,

                                                                                        Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сычевой Е.И.,     

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу   Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 22.07.2009 по делу № А35-2748/09-С18 (судья Левашов А.А.), принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Европа-11» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании решения частично недействительным,

при участии в судебном заседании:

от  налогоплательщика: Сурковой Т.А., представителя по доверенности б/н от 14.01.2009,

от налогового органа: Лезной О.И., главного специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности № 04-11/181172 от 29.12.2008,

от третьего лица: ООО «СЗР»: Сурковой Т.А., представителя по доверенности б/н от 14.01.2009

                                                   УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Европа-11» (далее – Общество «Европа-11», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением (с учетом уточнения) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 15-11/8 от 12.01.2009 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления Обществу суммы единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 75 789 руб. за 2004-2005 гг.; начисления пени в размере 27 084, 16 руб. за неуплату данного налога; предложения уплатить указанные суммы налога, пени и штрафы; предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску было заявлено встречное требование о взыскании с Общества «Европа-11» единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 75 789 руб. за 2004-2005 гг. и пени в размере     27 084, 16 руб., начисленных за неуплату данного налога.

Решением Арбитражного суда Курской области от 22.07.2009  требования Общества удовлетворены в полном объеме. В удовлетворении встречного требования Инспекции отказано.

Не согласившись с данным решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося судебного акта, принятии по делу нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика и взыскании с Общества «Европа-11» налога и пени в соответствующих суммах.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается  на то, что реорганизация ООО «Северо-Западный рынок» и последующее заключение между вновь образованными обществами «Европа-11» и «СЗР» договора простого товарищества  были направлены исключительно на создание «схемы» по получению необоснованной налоговой выгоды, о чем, как полагает Инспекция свидетельствуют следующие обстоятельства: учредителями обществ с ограниченной ответственностью «Европа-11» и «СЗР» являются одни и те же лица – Полторацкий Н.В. и Полторацкая О.А., которые также являлись учредителями ООО «Северо-Западный рынок»; директором Общества «Европа-11» с 01.09.2004 является Потапов Г.Ф., который также с 23.06.2006 являлся директором ООО «СЗР»; общества с ограниченной ответственностью «Европа-11» и «СЗР» зарегистрированы и поставлены на учет в ИФНС России по г. Курску в один день – 31.08.2004 и имеют один и тот же юридический адрес; расчетные счета обществ с ограниченной ответственностью «Европа-11» и «СЗР» открыты в один день – 03.09.2004 и в одном и том же банке.

Также Инспекция считает, что доказательством того, что заключение договора простого товарищества между обществами с ограниченной ответственностью «Европа-11» и «СЗР» преследовало цель получения необоснованной налоговой выгоды, является его расторжение с 01.01.2006, то есть с даты вступления в силу изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, в частности в статью  346.14 НК РФ, предусматривающих для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества, применение в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.   

По мнению Инспекции, вывод суда о том, что основной и главной целью реорганизации ООО «Северо-Западный рынок» являлось повышение уровня управляемости, в том числе и при сокращении численности обслуживающего персонала, ликвидации имеющихся недостатков и упущений, добиться роста прибыли новых организаций, не подтвержден документально.    

Кроме того, Инспекция полагает, что применяя упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», Общество фактически исчисляло единый налог не с дохода, а с прибыли (доходы, уменьшенные на величину расходов).  

В представленном суду отзыве на апелляционную жалобу налогоплательщик возражает против ее удовлетворения, считая решение суда первой инстанции обоснованным.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на неё, выслушав пояснения представителя налогового органа, налогоплательщика и третьего лица, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества «Европа-11» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 01.01.2004 по 30.11.2006.

Итоги выездной налоговой проверки оформлены актом проверки № 15-11/51 от 14.10.2008, на основании которого налоговым органом было принято решение № 15-11/8 от 12.01.2009 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Обществу был доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 75 789 руб.; начислены пени в размере 27 084, 16 руб. за неуплату данного налога; предложено уплатить указанные суммы налога, пени, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что Общество и ООО «СЗР» были созданы в один день; зарегистрированы по одному адресу; открыли расчетный счет в одном банке; договор простого негласного товарищества был заключен 01.09.2004, то есть, на следующий день после государственной регистрации обществ; организации являются взаимозависимыми, так как учредителями (участниками) обоих обществ являются Полторацкий Н.В. и Полторацкая О.А.; общества «Европа-11» и «СЗР» предоставляли займы другим организациям, учредителями которых являются Полторацкий Н.В. и Полторацкая О.А.; директором Общества «Европа-11» является Потапов Г.Ф., который с 23.06.2006 является также директором ООО «СЗР». Недобросовестность действий обществ «Европа-11» и «СЗР» подтверждается также тем, что после изменения налогового законодательства с 01.01.2006 г. (введение в действие п. 3 ст. 346.14 НК РФ) стороны расторгли договор простого товарищества. Следовательно, главной целью, преследуемой Обществом «Европа-11», является получение дохода исключительно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

Не согласившись  с решением Инспекции № 15-11/8 от 12.01.2009, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в оспариваемой части, ссылаясь на незаконность произведенных налоговым органом доначислений.

Инспекция, в свою очередь, заявила встречное требование о взыскании с Общества единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 75 789 руб. за 2004-2005 гг. и пени в размере 27 084, 16 руб., начисленных за неуплату данного налога, обосновывая заявленные требования  положениями пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающими обязательный судебный порядок взыскания сумм, доначисленных в результате изменения налоговым органом юридической квалификации заключенных налогоплательщиком сделок.

Удовлетворяя требования налогоплательщика и отказывая в удовлетворении требований налогового органа, суд первой инстанции исходил из документального подтверждения соответствия заключенного между обществами «Европа-11» и «СЗР» договора простого товарищества требованиям законности, реальности исполнения данного договора и наличии деловой цели.

Суду апелляционной инстанции указанный вывод Арбитражного суда Курской области  представляется  обоснованным.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 346.12 НК РФ налогоплательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Объектом налогообложения, в соответствии со ст. 346.14 НК РФ, признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Статьей 346.15 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают: доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются: выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; выручка от реализации имущественных прав.

В силу статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относится, в частности, доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемый в порядке, предусмотренном статьей 278 НК РФ.

В соответствии со статьей 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов.

Согласно статье 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

В соответствии со статьей 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общество «Европа-11» с 31.08.2004 применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» (уведомление ИМНС России по г. Курску от 10.09.2004 № 196).

Из материалов дела усматривается, что между обществами с ограниченной ответственностью  «Европа-11» и «СЗР» был заключен договор простого негласного товарищества от 01.09.2004; целью объединения товарищей являлось предоставление в аренду имущества и оказание услуг по организации процесса розничной торговли на рынке. Прибыль, полученная от деятельности Общества «Европа-11» в рамках договора простого товарищества (согласно протоколам распределения прибыли простого товарищества) являлась налоговой базой и отражалась Обществом в налоговых декларациях по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В декларации за 2004 год Общество отразило налоговую базу в сумме  1 910 877 руб. и исчислило единый налог в размере 114 653 руб. (1 910 877 руб. × 6%).

В декларации за 2005 год Общество отразило налоговую базу в сумме 6 627 949 руб. и исчислило единый налог в размере 397 677 руб. (6 627 949 руб. × 6%).

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что общества ООО «Европа-11» и «СЗР» были созданы 31.08.2004 путем реорганизации ООО «Северо-западный рынок». Созданные юридические лица обладали статусом вновь зарегистрированных организаций с предоставлением возможности применения упрощенной системы налогообложения в силу норм статьи 346.12 НК РФ.

Как поясняли представители заявителя и третьего лица, реорганизация ООО «Северо-западный рынок» решала законное и вполне целесообразное желание новых учредителей формировать предпринимательскую деятельность вновь созданных организаций с нуля и обеспечить их эффективную экономическую работу; выбирала основополагающей целью намерение получить экономический эффект; осуществлена после смены учредителей путем полной ликвидации организации как малоэффективной; была полной и обоснованной, с появлением двух руководящих центров с разделением имущества (вновь созданные организации, как субъекты малого бизнеса, выбрали специальный режим налогообложения – упрощенную систему налогообложения, и одновременно с регистрацией подали соответствующее заявление в налоговый орган).

Основной и главной целью реорганизации была определена        специализация деятельности,  повышение  уровня управляемости, в том числе и при сокращении численности обслуживающего персонала. Специализация достигалась разделением управления по видам деятельности.

В соответствии со статьей 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГУ РФ) по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (пункт 1). Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели