Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2009 по делу n А35-9027/08-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

налогового расчета за полугодие 2006 года со сроком представления до 30.07.2006 (по налогу на имущество организаций) истек 30.07.2008, тогда как акт выездной налоговой проверки был составлен Инспекцией 19.08.2008 г., решение о привлечении плательщика за указанное налоговое правонарушение вынесено Инспекцией 20.10.2008 г.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с указанными выводами суда первой инстанции.

Согласно ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций в соответствии со ст. 373 НК РФ признаются российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п.1,2 ст. 379 НК РФ).

В силу п. 3 ст. 379 НК РФ законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Согласно ст. 386 НК РФ налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу (п.1); налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п.2); налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.3).

Налог на имущество в Курской области установлен Законом Курской области «О налоге на имущество организаций» от 26.11.2003 г. № 57-ЗКО.

Статьей 5 указанного Закона установлено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается в десятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период; квартальные авансовые платежи уплачиваются в пятидневный срок со дня, установленного для представления налогового расчета за соответствующий отчетный период.

Суммы налога на имущество организаций подлежат зачислению в полном объеме на счета органов федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по Курской области для последующего их распределения в соответствии с законодательством Российской Федерации и области.

Согласно ст. 6 Закона от 26.11.2003 г. № 57-ЗКО налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу по формам, утвержденным Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Таким образом, срок представления расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций - 30.07.2006 г., срок привлечения Общества за непредставление указанного расчета истекает 30.07.2009.

Как установлено судом, следует из содержания решения Инспекции и не опровергнуто Обществом, расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за полугодие 2006 года в установленный срок Обществом не представлен.

Решение Инспекции о привлечении Общества к ответственности за непредставление данного расчета принято 20.10.2008 года, то есть в пределах трехлетнего срока, установленного ст.113 НК РФ.

То обстоятельство, что в спорный период у Общества отсутствовал объект налогообложения налогом на имущество в определенной Инспекцией сумме, не освобождает Общество от исполнения обязанности по представлению налогового расчета по налогу на имущество за полугодие 2006 г. ввиду того, что данная обязанность возлагается на налогоплательщика, которым Общество является в силу ст.373 НК РФ.

Таким образом, решение суда первой инстанции в части признания решения №13-09/79 от 20.10.2008 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части взыскания штрафа в сумме 50 руб. по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок налоговых расчетов авансовых платежей по налогу на имущество организаций за полугодие 2006 г. недействительным подлежит отмене с отказом в удовлетворении требований Общества в данной части.

Судом первой инстанции признано недействительным решение Инспекции в части привлечения Общества к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налогового расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу за полугодие 2006 года.

При этом суд первой инстанции пришел к выводу о совершении Обществом налогового правонарушения в виде непредставления в установленный срок налогового расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и указал на нарушение Инспекцией положений ст. 113 НК РФ, согласно которым лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

По мнению суда первой инстанции, срок давности привлечения Общества за непредставление налогового  расчета по единому социальному налогу за полугодие 2006 года со сроком представления до 20.07.2006  истек соответственно 20.07.2008, тогда как акт выездной налоговой проверки был составлен Инспекцией 19.08.2008 г., решение о привлечении плательщика за указанное налоговое правонарушение вынесено Инспекцией 20.10.2008 г.

Согласно статье 240 НК РФ налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Исходя из абзаца 5 пункта 3 статьи 243 НК РФ, данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Таким образом, срок представления расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу за полугодие 2006 года- 20.07.2006 г., срок давности привлечения к налоговой ответственности за непредставление в установленный срок данного расчета истекает – 20.07.2009 года.

Решение Инспекции о привлечении Общества к ответственности за непредставление данного расчета принято 20.10.2008 года, то есть в пределах трехлетнего срока, установленного ст.113 НК РФ.

Таким образом, выводы суда первой инстанции об истечении срока давности привлечения к ответственности суду апелляционной инстанции представляются неверными, которые, однако, не привели к принятию неправильного решения о признании недействительным решения Инспекции в данной части, в связи с чем суд апелляционной инстанции считает необходимым изменить мотивировочную часть решения суда первой инстанции в данной части.

При этом, суд апелляционной инстанции руководствуется следующим.

   В силу п.1 ст.126 НК непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Таким образом, указанная налоговая ответственность наступает, в случае, если налогоплательщиком не исполнена имеющаяся у него в силу положений  Налогового кодекса  Российской Федерации обязанность по представлению в установленный срок в налоговый орган документов и (или) иных сведений.

Согласно ст.19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги .

В силу п.п.4, 5 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также  представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.

Исходя из абзаца 5 пункта 3 статьи 243 НК РФ, данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

То есть обязанность по представлению расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу возлагается на налогоплательщиков данного налога.

Как отражено Инспекцией в акте проверки №13-08/46 от 19.08.2008, Общество в проверяемом периоде заработную плату не начисляло и не выплачивало (стр. 22, т. 1, л.д. 36 - оборот), в силу чего у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания полагать, что в 1 полугодии 2006 года Общество являлось налогоплательщиком единого социального налога

Какие-либо доказательства, свидетельствующие об обратном, в материалах дела отсутствуют.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии доказательств, свидетельствующих о том, что в спорном периоде Общество являлось налогоплательщиком единого социального налога и, соответственно, об отсутствии доказательств наличия у Общества  обязанности по предоставлению расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу за полугодие 2006 года.

В связи с указанным, непредставление Обществом данного расчета в установленный срок  не влечет применение ответственности по п.1 ст.126 НК РФ , в связи с чем решение Инспекции в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 50 руб. за непредставление налогового расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за полугодие 2006 года, правомерно признано недействительным.

Согласно пункту 35 Постановления Пленума ВАС РФ N 36 от 28.05.2009 г. в случае несогласия суда только с мотивировочной частью обжалуемого судебного акта, которая, однако, не повлекла принятия неправильного решения, суд апелляционной инстанции на основании пункта 2 статьи 269 АПК РФ изменяет судебный акт, удовлетворяя апелляционную жалобу в этой части, и принимает по делу новый судебный акт с той же резолютивной и иной мотивировочной частями. На изменение мотивировочной части судебного акта указывается в резолютивной части постановления.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что мотивировочная часть решения Арбитражного суда Курской области от 03.08.2009 по делу № А35-9027/08-С21 применительно к основаниям признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Курской области № 13-09/79  от 20.10.2008 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 50 рублей по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок налогового расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за полугодие 2006 года подлежит изменению.

В части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Курской области № 13-09/79  от 20.10.2008 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 50 рублей по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок налогового расчета авансовых платежей по налогу на имущество организаций за полугодие 2006 год, привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 150 рублей по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законом срок бухгалтерских балансов за полугодие 2006 г., 9 месяцев 2006 г., 2006 г. решение Арбитражного суда Курской области от 03.08.2009 по делу № А35-9027/08-С21 подлежит отмене с принятием нового судебного акта об отказе Обществу в удовлетворении требований в данной части.

В части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Курской области № 13-09/79  от 20.10.2008 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на имущество организаций в сумме 974 515 руб. и пеней по налогу на имущество организаций в сумме 362 871,37 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 165 161,20 руб. по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на имущество организаций, штрафа в сумме 336 660,50 руб. по п.2 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2006 г., штрафа  в сумме 200 руб. по ст. 126 НК РФ за непредставление документов для проведения выездной налоговой проверки, штрафа в сумме 300 руб. по ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок приложений к бухгалтерскому балансу, штрафа в сумме 50 руб. по ст. 126 НК РФ за непредставление