Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2009 по делу n  А35-339/08-С15. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

(в том числе НДС 11 645, 91 руб.). Сумма по оказанию услуг по приемке была уменьшена на 26 235, 96 руб.; № 36 от 08.08.2005, выставленная ООО «Иволга-Курск» в сумме 54 609, 89 руб. осуществлялась приемка –        22 603, 09 руб., сушка – 16 523, 43 руб., подработка – 15 483, 37 руб. (в том числе НДС – 8 330, 32 руб.); № 36 от 08.08.2005 (вторичная), выставленная ООО «Иволга-Курск» в сумме 39 126, 52руб. осуществлялась приемка на сумму 22 603, 09 руб., сушка на сумму 16 523, 43 руб.( в том числе НДС – 5 968, 45руб.); № 37 от 08.08.2005, выставленная ООО «Медвенское Агро» в сумме 107 922, 50 руб., осуществлялась приемка – 78 057, 50руб., сушка – 29 646, 71 руб., подработка – 218, 29 руб.( в том числе НДС – 16 462, 75 руб.); № 37 от 08.08.2005 (вторичная), выставленная ООО «Медвенское Агро» в сумме         78 623, 15руб. осуществлялась приемка на сумму 78 057, 50 руб., сушка на сумму 347, 36 руб., подработка на сумму 218, 29 руб. (в том числе НДС –        11 993, 36руб.). Сумма по оказанию услуг по сушке была уменьшена на 29 299, 35 руб.; № 38 от 15.08.2005 выставленная ООО «Б-Солдатское Агро» в сумме 187 911, 13 руб., осуществлялась приемка – 82 080, 08 руб., сушка – 90 608, 34 руб., подработка – 15 222, 71 руб. (в том числе НДС – 28 664, 41руб.); № 38 от 15.08.2005 (вторичная), выставленная ООО «Б-Солдатское Агро» в сумме   172 478, 68руб. осуществлялась приемка на сумму 82 080, 08 руб., сушка на сумму 90 608, 34 руб. (в том числе НДС – 26 310, 31руб.); № 40 от 15.08.2005, выставленная ООО «Медвенское Агро» в сумме 107 477, 71 руб., осуществлялась приемка – 63 619, 51 руб., сушка – 43 858, 20 руб. (в том числе НДС – 16 394, 90 руб.); № 40 от 15.08.2005 (вторичная), выставленная ООО «Медвенское Агро» в сумме 103 557, 17руб. осуществлялась приемка на сумму 63 619, 51 руб., сушка – 39 937, 66 руб. в том числе НДС – 15 796, 88руб.). Сумма по оказанию услуг по сушке была уменьшена на 14 558, 85 руб.; № 42 от 15.08.2005, выставленная ООО «Иволга-Курск» в сумме 41 712, 28руб., осуществлялась приемка – 13 808, 21 руб., сушка – 22 859, 27руб., подработка –5 044, 80руб. (в том числе НДС – 6 362, 89 руб.); № 42 от 15.08.2005 (вторичная), выставленная ООО «Иволга-Курск» в сумме 36 667, 48 руб. осуществлялась приемка на сумму 13 808, 21 руб., сушка – 22 859, 27руб. (в том числе НДС – 5 968, 45руб.); № 53 от 24.08.2005, выставленная ООО «Льгов-Агро» в сумме 5 753, 27 руб., осуществлялась приемка – 3 797, 59руб., сушка – 602, 83 руб., подработка – 1 352, 85руб. (в том числе НДС – 877, 62 руб.); № 53 от 24.08.2005 (вторичная), выставленная ООО «Льгов-Агро» в сумме 4 400, 42 руб. осуществлялась приемка на сумму 3 797, 59 руб., сушка на сумму 602, 83 руб. (в том числе – НДС 671, 25 руб.); № 62 от 31.08.2005, выставленная ООО «Льгов-Агро» в сумме 195 470, 37 руб., осуществлялась приемка – 34 220, 58 руб., сушка – 645, 13 руб., подработка –160 604, 66руб. (в том числе НДС – 29 817, 51 руб.); № 62 от 31.08.2005 (вторичная), выставленная ООО «Льгов-Агро» в сумме 34 865, 71 руб. осуществлялась приемка на сумму 34 220, 58 руб., сушка на сумму 645, 13 руб. (в том числе НДС – 5 318, 50 руб.); № 69 от 30.09.2005, выставленной ООО «Льгов-Агро» в сумме 260 149, 19руб., осуществлялась приемка – 21 795, 17 руб., сушка – 13 053, 62 руб., подработка – 225 300 руб. (в том числе НДС –  39 683, 77 руб.); № 69 от 30.09.2005 (вторичная), выставленная ООО «Льгов-Агро» в сумме 34 848, 79 руб. осуществлялась приемка на сумму 21 795, 17  руб., сушка на сумму 13 053, 62 руб. (в том числе – НДС 5 315, 92 руб.); № 72 от 30.09.2005, выставленная ООО «Иволга-Центр» в сумме 549, 69 руб., осуществлялось хранение – 549, 69 руб. (в том числе НДС – 83, 85 руб.); № 72 от 30.09.2005 (вторичная) составленная и выставленная ООО «Иволга-Центр» в сумме 149, 92 руб. осуществлялось хранение на сумму 149, 92 руб. (в том числе НДС – 22, 87 руб.). Сумма по оказанию услуг по хранению была уменьшена на 399, 77 руб.; № 73 от 30.09.2005, выставленная ООО «Октябрьское Агро» в сумме 503 342, 01 руб., осуществлялась приемка –         39 672, 71 руб., сушка – 53 822, 86 руб., подработка – 403 127, 38 руб., хранение – 6 719, 06 руб. (в том числе НДС – 76 780, 98 руб.); № 73 от 30.09.2005 (вторичная), выставленная ООО «Октябрьское Агро» в сумме        291 547, 35 руб. осуществлялась приемка на сумму 39 672, 71 руб., сушка на сумму 53 822, 86 руб., подработка на сумму 191 332, 72 руб., хранение на сумму 6 719, 06 руб. (в том числе НДС 44 473, 32руб.). Сумма по оказанию услуг по подработке была уменьшена на 211 794, 66 руб.; № 74 от 31.10.2005, выставленная ООО «Б-Солдатское Агро» в сумме 11 711, 18 руб., осуществлялась приемка – 4 374, 09 руб., сушка – 248, 05 руб., подработка – 2 455, 43 руб., хранение – 4 663, 61 руб. (в том числе НДС – 1 786, 45 руб.); № 74 а от 31.10.2005 (вторичная), выставленная ООО «Б-Солдатское Агро» в сумме 9 285, 75руб. осуществлялась приемка на сумму 4 374, 09 руб., сушка на сумму 248, 05 руб., хранение на сумму 4 663, 61 руб. (в том числе НДС – 22, 87 руб.).

Изучив представленные  «первичные» и «вторичные» накладные, Инспекция пришла к выводу о том, что Обществом уменьшены суммы не в результате представления скидки покупателям, а в результате исключения одного или нескольких видов осуществляемых услуг, а именно: услуг по сушке, подработке либо хранению. По мнению Инспекции, данные услуги были осуществлены в объеме и на сумму указанную в первоначальных накладных, что подтверждается проведенными опросами работников предприятия, анализом товарно-транспортных накладных, нарядов, табелей учета рабочего времени, отчетов кладовщика, книги количественного и качественного учета хлебопродуктов.

Кроме того, Инспекция пришла к выводу о том, что во вторичных накладных в графе – «руководитель организации (расшифровка подписи)» указано «Тарасенко А.Г.». Однако в ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что подписи в представленных накладных с измененными данными не принадлежат Тарасенко А.Г., что подтверждается проведенным опросом Тарасенко А. Г.

Также в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией обнаружены накладные, содержащие одинаковые номера и одинаковые даты, но различные суммы стоимости оказанных услуг. При этом в оспариваемом решении налоговый орган сослался на то обстоятельство, что на момент составления вторичных накладных с уменьшенными суммами отсутствовали договора на скидку.

Так, первичная накладная № 74 от 31.10.2005, выставлена ООО «Иволга-Центр» на сумму 245 173, 55 руб., в том числе НДС – 37 399, 36 руб., а вторичная накладная № 74  от 31.10.05г., на сумму 73 552, 07 руб., в том числе НДС – 11 219, 81 руб.

Первичная накладная № 78 от 31.10.2005, выставлена ООО «Иволга-Центр» на сумму 46 894, 75 руб., в том числе НДС – 7 153, 44 руб., вторичная накладная № 78 от 31.10.2005, на сумму 14 068, 43 руб., в том числе НДС –         2 146, 03 руб.

Первичная накладная № 79 от 31.10.2005, выставлена ООО «Иволга-Центр» на сумму 63 699, 95 руб., в том числе НДС – 9 716, 94 руб., вторичная накладная № 79 от 31.10.2005, выставлена на сумму 19 109, 99 руб., в том числе НДС – 2 915, 08 руб.

Первичная накладная № 80 от 31.10.2005, выставлена ООО «Иволга-Центр» на сумму 1 549,12 руб., в том числе НДС – 236, 31 руб., вторичная накладная № 80 от 31.10.2005, выставлена на сумму 449, 75 руб., в том числе НДС – 68, 51 руб.

Первичная накладная № 85 от 31.11.2005, выставлена ООО «Иволга-Центр» на сумму 250 220, 90 руб., в том числе – НДС 38 169, 29 руб., вторичная накладная № 85 от 31.11.2005, выставлена на сумму 75 066, 27 руб., в том числе НДС – 11 450, 79 руб.

Первичная накладная № 86 от 31.11.2005, выставлена ООО «Иволга-Центр» на сумму 94 546, 80 руб., в том числе НДС – 14 422, 39 руб., вторичная накладная № 86 от 31.11.2005, выставлена на сумму 28 364, 04 руб., в том числе НДС – 4 326, 72 руб.

Первичная накладная № 88 от 31.11.2005, выставлена ООО «Иволга-Центр» на сумму 192 103 руб., в том числе НДС – 29 303, 85 руб., вторичная накладная № 88 от 31.11.2005, выставлена на сумму 57 630, 90 руб., в том числе НДС – 8 791, 15 руб.

Первичная накладная № 89 от 31.11.2005, выставлена ООО «Иволга-Центр» на сумму 26 774, 35 руб., в том числе НДС – 26 774, 35 руб., вторичная накладная № 89 от 31.11.2005, выставлена ООО «Иволга-Центр» на сумму              8 032, 31 руб., в том числе НДС – 1 225, 27 руб.

Первичная накладная № 90 от 31.11.2005, выставлена ООО «Иволга-Центр» на сумму 46 894, 75 руб., в том числе НДС – 7 153, 44 руб., вторичная накладная № 90 от 31.11.2005, выставлена на сумму 14 068, 43 руб., в том числе НДС – 2 146, 03 руб.

Первичная накладная № 91 от 31.11.2005., выставлена ООО «Иволга-Центр» в сумме 63 699, 95 руб., в том числе НДС – 9 716, 94 руб., вторичная накладная № 91 от 31.11.2005, выставлена ООО «Иволга-Центр» на сумму         19 109, 99 руб., в том числе НДС – 2 915, 08 руб.

Первичная накладная № 92 от 31.11.2005, выставлена ООО «Иволга-Центр» в сумме 1 499, 15 руб., в том числе НДС – 228, 68 руб., вторичная накладная № 92 от 31.11.2005, выставлена ООО «Иволга-Центр» на сумму 499, 75 руб., в том числе НДС – 68, 61 руб.

Первичная накладная № 93 от 31.11.2005, выставлена ООО «Иволга-Центр» на сумму 52 335, 20 руб., в том числе НДС – 7 983, 34 руб., вторичная накладная № 93 от 31.11.2005, выставлена ООО «Иволга-Центр» на сумму         15 700, 56 руб., в том числе НДС – 2 395 руб.

Первичная накладная № 98 от 31.12.2005, выставлена ООО «Иволга-Центр» на сумму 762 244, 42 руб., в том числе НДС – 116 274, 58 руб., вторичная накладная № 98 от 31.11.2005, выставлена ООО «Иволга-Центр» в сумме 218 422, 23 руб., в том числе НДС – 33 318, 54 руб.

В результате замены «первичной» накладной на «вторичную», без изменения даты и номера накладной, Обществом «ХПП «Любимовка» уменьшена сумма оказанных услуг на 1 077 878 руб.

Из материалов дела видно и установлено судом первой инстанции, что в товарных накладных, актах выполненных работ, составленных и выставленных ООО «Иволга-Центр»: № 1/2 от 31.01.2006 на сумму 1 017 210, 31 руб., в том числе НДС – 155 167, 68 руб., № 2 от 28.02.2006 на сумму 471 227, 58 руб., в том числе НДС – 71 882, 17 руб., № 77 от 31.03.2006 в сумме 101 792, 34 руб., в том числе НДС – 15 527, 74 руб., № 85 от 31.03.2006 в сумме 289 929, 21 руб., в том числе НДС – 44 226, 49 руб. № 26 от 30.04.2006 в сумме 52 667, 88 руб., в том числе НДС – 8 034, 09 руб., № 19 от 10.04.2006 в сумме 178 979, 34 руб., в том числе НДС – 27 301, 93 руб., в графе «цена за единицу измерения (тонну)» указано: хранение – 35, 59 руб., приемка – 29, 66 руб., сушка – 32, 20 руб., подработка – 23, 73 руб., отпуск – 95, 76 руб. в графе «к платежно-расчетному документу «указано «Договор № 8 от 01.07.2005».

В актах выполненных работ, составленных и выставленных ООО «Иволга-Курск»: № 3 от 28.02.2006 в сумме 16 969, 43 руб., в том числе НДС – 2 588, 55 руб., № 79 от 31.03.2006 в сумме 113 804, 77 руб., в том числе НДС –          17 360, 05 руб., № 24 от 30.04.2006 в сумме 45 573, 37 руб., в том числе НДС – 6 951, 87 руб., в поле «цена за единицу измерения (тонну)» указано: хранение – 35,59 руб., приемка – 29,66 руб., сушка – 32,20 руб., подработка 23,73 руб., отпуск – 95, 76 руб., имеется ссылка на договор № 30 от 02.08.2005.

В договоре хранения № 30 от 02.08.2005 указана цена (за тонну): за хранение – 50 руб., приемку – 43 руб., сушку – 46 руб., подработку – 34 руб., отпуск – 135 руб., генеральным директором указан Тарасенко А.Г. В дополнительном соглашении к договору хранения № 30 от 02.08.2005 от 01.01.2006, установлена сторонами по сделке цена (за тонну): за хранение –35 руб., приемка – 42 руб., сушка – 38 руб., подработка – 28 руб., отпуск  – 113 руб., директором указана Митрохина Т.П.

В ходе выездной налоговой проверки Обществом представлены: договор хранения № 8 от 01.07.2005, дополнительное соглашение № 1 от 15.12.2005 к договору хранения № 8 от 01.07.2005, дополнительное соглашение № 2 от 15.12.2005 к договору хранения № 8 от 01.07.2005, дополнительное соглашение к договору хранения № 30 от 02.08.2005, которые, по мнению налогового органа, подписаны неуполномоченными на то лицами, т.е. не являющимися в период составления договоров руководителями ООО «ХПП «Любимовка».

Согласно договора № 8 от 01.07.2005, цена (за тонну) составляет: за хранение – 15 руб., приемка – 43 руб., сушка – 46 руб., подработка – 34 руб., отпуск – 135 руб., договор подписан директором Тереховым В.Ф. Поскольку в период заключения договора № 8 от 01.07.2005, руководителем предприятия являлся Тарасенко А.Г., налоговый орган, принимая также во внимание показания Терехова В. Ф. (протокол допроса свидетеля от 08.11.2007 № 11-01/22) пришел к выводу, что подписанный неуполномоченным на то лицом договор является недействительным. По мнению налогового органа, дополнительное соглашение от 01.01.06 к договору хранения № 30 от 02.08.2005 является недействительным, поскольку согласно выписки из ЕГРЮЛ генеральный директором на ООО «ХПП «Любимовка» в январе 2006 года являлся Терехов Виктор Федорович, Митрохина Т.П. (подписывая документ) являлась генеральным директором в периоде с 21.01.2005 по 07.11.2006.

Помимо этого, из оспариваемого решения № 11-01/44 от 28.12.2007 следует, что в первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за июль 2005 года, представленной Обществом в Инспекцию по сроку представления 20.08.2005 года: по коду строки 300 (Всего исчислено) отражена выручка от реализации в сумме 364 653 руб., НДС от реализации отражен в сумме 65 638 руб., по коду строки 390 (Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет) – 56 946 руб. Указанная сумма НДС на основании платежного поручения № 100 от 23.08.2005 уплачена в бюджет.

13.02.2006 Обществом «ХПП «Любимовка» в Инспекцию представлена корректирующая налоговая декларация по НДС за июль 2005 года, с уменьшением выручки от реализации по коду строки 300 (Всего исчислено) на 207 139 руб., вследствие чего, уменьшилась сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет (строка 430), на 37 285 руб.

В первичной налоговой декларации по НДС за август 2005 года, представленной Обществом в Инспекцию по сроку представления 20.09.2005 года: по коду строки 300 (Всего исчислено) отражена выручка от реализации в сумме 1 647 080руб., НДС от реализации отражен в сумме 296 474 руб., по коду строки 390 (Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет) –         196 059 руб. Указанная сумма НДС на основании платежного поручения № 120 от 22.09.2005 уплачена в бюджет.

13.02.2006 ООО «ХПП Любимовка» в Инспекцию представлена корректирующая налоговая декларация по НДС за август 2005 года, с уменьшением выручки от реализации по коду строки 300 (Всего исчислено) на 317 458 руб., вследствие чего уменьшилась сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (строка 390), на 57 142 руб.

На основании анализа вышеизложенных документов налоговым органом сделан вывод, что суммы указанные в уточненных