Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2009 по делу n А35-5049/08-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1). Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость обусловлено наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, в том числе, предусмотренных  ст.165 НК РФ, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операций и возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой  21 НК РФ  и поставлены на учет.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии со ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ (п. 1). По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 2). В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ. Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 НК РФ. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению (п. 3).

Как следует из решения Инспекции № 1073 от 06.06.2008, Обществом в подтверждение обоснованности применения ставки ноль процентов представлены документов (копии документов):

- по контракту № 40-РС-07 от 23.10.2007г, заключенному с Professional Crust SPA., Италия - паспорт сделки № 07100011/1000/0042/1/0, грузополучатель - Professional Crust SPA. (Италия), плательщик - Professional Crust SPA, ГТД № 10108030/151107/0007188 на сумму 13425,43 USD (328811,6 руб.), CMR №519104; ГТД № 10108030/231107/0007410 на сумму 44271,24 USD (1076561,45 руб.), CMR №522775; ГТД № 10108030/271107/0007493 на сумму 14337,2 USD (348543,07 руб.), CMR №498003; ГТД № 10108030/291107/0007558 на сумму 24732,95 USD (602549,07 руб.), CMR 498022/1; ГТД № 10108030/071207/0007776 на сумму 7079,35 USD (173802,25 руб.), CMR №000148/2; ГТД № 10108030/071207/0007798 на сумму 14359,83 USD (352542,44 руб.), CMR №0853060, выписка банка от 07.12.07 на сумму 58608,44 USD (1438872,37 руб.), выписка банка от 03.12.07 на сумму 13425,43 USD (327810,07 руб.), выписка банка от 11.12.07 на сумму 24732,95 USD (605660,48 руб.), выписка банка от 20.12.07 на сумму 21439,18 USD (530150,19 руб.).

- по контракту № 42-РС-07 от 19.11.2007г, заключенному с Professional Crust SPA., Италия - паспорт сделки № 07110007/1000/0042/1/0, грузополучатель - Professional Crust SPA. (Италия), плательщик - Professional Crust SPA, ГТД № 10108030/231107/0007404 на сумму 88835,03 USD (2160236,96 руб.), CMR 444333; ГТД № 10108030/071207/0007787 на сумму 88800,93 USD (2180116,11 руб.), CMR №549884, выписка банка от 04.12.07 на сумму 88835,03 USD (2172549,49 руб.), выписка банка от 20.12.07 на сумму 88800,93 USD (2195878,28 руб.)

-   по контракту №. 31-MN-07 от 13.09.2007г., заключенному с CALZATURICIO MONTEROSA S.p.A., Италия - паспорт сделки № 07100003/1000/0042/1/0, грузополучатель CALZATURICIO MONTEROSA S.p.A., Италия, плательщик -CALZATURICIO MONTEROSA S.p.A., Италия, ГТД № 10108030/051207/0007708 на сумму 82760,66 USD (2025426,46 руб.), CMR №525277, выписка банка от 24.12.07 на сумму 82760,66 USD (2046133,18 руб.);

- по контракту № 29-PR-07 от 06.09.2007г., заключенному с Primorрelli Srl., Италия, паспорт сделки № 07090010/1000/0042/1/0, грузополучатель – Primorрelli Srl. (Италия), плательщик - Primorрelli Srl. (Италия), ГТД № 10108030/021107/0006913 на сумму 57311,9 USD (1414727,06 руб.), CMR №0920996/1, ГТД № 10108030/091107/0007055 на сумму 71402,98 USD (1748159,16 руб.), CMR №572460, ГТД № 10108030/221107/0007362 на сумму 112016,21 USD (2726373,74 руб.), CMR №525339/1, ГТД № 10108030/291107/0007555 на сумму 88601,31 USD (2158522,83 руб.), CMR 498022, выписка банка от 20.12.07 на сумму 57286,90 USD (1416596,19 руб., кроме того, 25 $ (618,20 руб.) составила комиссия банка, за счет экспортера ООО ТК «Кожа», выписка банка от 27.12.07 на сумму 272020,50 USD (6719423,19 руб.),

- по контракту № 43-BV-07 от 07.12.2007г., заключенному с BEVERIN TRADING LTD, Швейцария, паспорт сделки № 07120014/1481/0737/1/0, грузополучатель - CONCERIA F.LLI BETTEGA &PRIANTE S.p.A. (Италия), плательщик - BEVERIN TRADING LTD, Швейцария, ГТД № 10108030/111207/0007850 на сумму 64788,64 USD (1586544,22 руб.), CMR №518829, ГТД № 10108030/111207/0007845 на сумму 73172 USD (1791835,94 руб.), ГТД № 10108030/111207/0007849 на сумму 65045,69 USD (1592838,86 руб.), CMR №523193, ГТД № 10108030/111207/0007851 на сумму 71251,05 USD (1744795,71 руб.), CMR №527806, выписка банка от 14.12.07 на сумму 274257,38 USD (6699723,83 руб.);

- по контракту № 30-PR-07 от 06.09.2007г., заключенному с Primorрelli Srl., Италия, паспорт сделки № 07090010/1000/0042/1/0, грузополучатель - Primorрelli Srl. (Италия), плательщик - Primorрelli Srl. (Италия), ГТД № 10108030/021107/0006916 на сумму 20853,61 евро (743990,07 руб.), CMR №0920996, ГТД № 10108030/091107/0007054 на сумму 27246,72 евро (977606,86 руб.), CMR №000638, ГТД № 10108030/151107/0007191 на сумму 16808,14 евро (603287,85 руб.), CMR №519105, ГТД № 10108030/221107/0007365 на сумму 29945,77 евро (1079796,55 руб.), выписка банка от 19.12.07 на сумму 20853,61 евро (742017,32 руб.), выписка банка от 28.12.07 на сумму 74000,63 евро (2643753,91 руб.)

В оспариваемом решении от 06.06.2008 №1073 отражено, что грузовые таможенные декларации и товаро-сопроводительные документы содержат отметки Российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и Российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ. Решением Инспекции от 06.06.2008 г. № 1073 применение Обществом налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость в отношении заявленной в декларации суммы реализации признано обоснованным.

Как следует из материалов дела, Обществом по разделу 3 налоговой декларации заявлены налоговые вычеты по следующим контрагентам:

Филиал ОАО Банк ВТБ в г. Курске на общую сумму 25 867 руб., в т.ч. 3945,82 руб.:

счет-фактура № 12197778 от  19.12.2007 на сумму 875,43 руб., в т.ч. НДС 133,54 руб., счет-фактура № 1218422 от 18.12.2007  на сумму 1277,20 руб., в т.ч. НДС 194,83 руб., счет-фактура № 12218482 от 21.12.2007  на сумму 626,23 руб., в т.ч. НДС 95,53 руб., счет-фактура № 12218487 от 21.12.2007 на сумму 2593,71 руб., в т.ч. НДС 395,65 руб., счет-фактура № б/н от 21.12.2007 на сумму 1673,35 руб., в т.ч. НДС 255,26 руб., счет-фактура № 12125905 от 12.12.2007 на сумму 712,53 руб., в т.ч. НДС 108,69 руб., счет-фактура № 12248893 от 24.12.2007 на сумму 2414,42 руб., в т.ч. НДС 368,30 руб., счет-фактура № 12280687 от 28.12.2007 на сумму 7908,62 руб., в т.ч. НДС 1206,40 руб., счет-фактура № 12105261 от 10.12.2007 на сумму 1696,45 руб., в т.ч. НДС 258,78 руб., счет-фактура № 12291068 от 29.12.2007 на сумму 3138,36 руб., в т.ч. НДС 478,73 руб., счет-фактура № 12043786 от 04.12.2007 на сумму 2563,75 руб., в т.ч. НДС 391,08 руб., счет-фактура № 12033497 от 03.12.2007 на сумму 386,95 руб., в т.ч. НДС 59,03 руб.

ООО «Дар Трейд» - счет-фактура № 220 от 20.12.2007 на сумму 1092,73 руб., в т.ч. НДС 166,69 руб.,

СБ РФ Банк на общую сумму 22 621,14 руб., в т.ч. 3450,68 руб.:

счет-фактура № 13-8596-199600 от  на сумму 10 169,56 руб., в т.ч. НДС   1551,29 руб., счет-фактура № 13-8596-224477 от  на сумму 12 451,58, в т.ч. НДС 1899,39 руб.

ООО «Трансдекра»: счет-фактура № 692 от 19.12.2007 на сумму 613,77 руб., в т.ч. НДС 93,63 руб.

ООО «Курская кожа», приобретение товаров по договору поставки № 01-ОМ/07 от 09.2007г. на общую сумму 6 777 130,80 руб., в т.ч. 1 033 799,63 руб.:

согласно счет-фактуры и товарной накладной № КК-551 от 04.12.07г., был приобретен клей мездровый 1 сорт в количестве 1828-500 кг, общей стоимостью 124 301-06 руб., в том числе НДС в сумме 18 961-18 руб.; клей мездровый Экстра в количестве 602-000 кг., общей стоимостью 43 331-96 руб., в том числе НДС в сумме 6609-96 руб., итого приобретен товар на сумму 167 633-02 руб., в том числе НДС в сумме 25 571-14 руб.;

согласно счет-фактуры и товарной накладной № КК-552 от 04.12.07г., была приобретена Наппа одежная полукожа без тиснения 0.8-0.9 темн. Коричн. 1 сорт в количестве 25559-000 дм2, общей стоимостью 174 925-80 руб., в том числе НДС в сумме 26 683-60 руб.; Наппа одежная полукожа без тиснения 0.8-0.9 темн. Коричн. 2 сорт в количестве 63830-000 дм , общей стоимостью 424 048-22 руб., в том числе НДС в сумме 64 685-32 руб.; Наппа одежная полукожа без тиснения 0.8-0.9 темн. Коричн 3 сорт в количестве 23387-000 дм2, общей стоимостью 151 781-63 руб., в том числе НДС в сумме 23 153-13 руб. итого приобретен товар на сумму 750 755-65 руб., в том числе НДС в сумме 114 522-05 руб.;

согласно счет-фактуры и товарной накладной № КК-553 от 04.12.07г., была приобретена Аргенто полукожа без тиснения 3-3.2 темн. Коричн. 1 сорт в количестве 13212-000 дм2, общей стоимостью 94 788-17 руб., в том числе НДС в сумме 14 459-21 руб.; Аргенто полукожа без тиснения 3-3.2 темн. Коричн. 2 сорт в количестве 5794-000 дм2, общей стоимостью 40 406-20 руб., в том числе НДС в сумме 6163-66 руб.; Аргенто полукожа без тиснения 3-3.2 черн. 1 сорт в количествен 160-000 дм2, общей стоимостью 94 415-10 руб., в том числе НДС в сумме 14 402-30 руб.; Аргенто полукожа без тиснения 3-3.2 черн. 2 сорт в количестве 3712-000 дм2, общей стоимостью 25 886-75 руб., в том числе НДС в сумме 3948-83 руб.; итого приобретен товар на сумму 255 496-22 руб., в том числе НДС в сумме 38 974-00 руб.

согласно счет-фактуры и товарной накладной № КК-554 от 04.12.07г., был приобретен Спилок подкладочный Крупон без тиснения 1.6-1.8 Светлый беж 1 сорт в количестве 21534-000 дм2, общей стоимостью 52 090-75 руб., в том числе НДС в сумме 7946-05 руб.; Спилок подкладочный Крупон без тиснения 1.6-1.8 Светлый беж 2 сорт в количестве 3151-000 дм2, общей стоимостью 7622-27 руб., в том числе НДС в сумме 1162-72 руб.; Тула «Т» Полукожа без тиснения 1.2-1.4 Черный 1 сорт в количестве 5021-000 дм2, общей стоимостью 33 238-02 руб., в том числе НДС в сумме 5070-21 руб.; Тула «Т» Полукожа без тиснения 1.2-1.4 Черный 2 сорт в количестве 10009-000 дм2, общей стоимостью 64 249-77 руб., в том числе НДС в сумме 9800-81 руб.; Тула «Т» Полукожа без тиснения 1.2-1.4 Черный 3 сорт в количестве 5002-000 дм2, общей стоимостью 31 105-44 руб., в том числе НДС в сумме 4744-90 руб.; Финто-Фиоре Полукожа без тиснения 1.2-1.4 Красный 1 сорт в количестве 16525-000 дм2, общей стоимостью 102 762-36 руб., в том числе НДС в сумме 15 675-61 руб.; Финто-Фиоре Полукожа без тиснения 1.2-1.4 Красный 2 сорт в количестве 5399-000 дм2, общей стоимостью 32 554-89 руб., в том числе НДС в сумме 4966-00 руб.; Финто-Фиоре Полукожа без тиснения 1.2-1.4 Синий I сорт в количестве 5201-000 дм2, общей стоимостью 32342-94 руб., в том числе НДС в сумме 4933-67 руб.; Финто-Фиоре Полукожа без тиснения 1.2-1.4 Синий 2 сорт в количестве 9516-000 дм2, общей стоимостью 57 379-58 руб., в том числе НДС в сумме 8752-82 руб.; Финто-Фиоре Полукожа без тиснения