Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2009 по делу n А35-5049/08-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

02 сентября 2009 года                                                     Дело №А35-5049/08-С21

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                    

Резолютивная часть постановления объявлена 26 августа 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено  02 сентября 2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.,

судей                                                                                     Михайловой Т.Л.

                                                                                               Ольшанской Н.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Анзельм К.К.

при участии:

от  ООО «Торговая компания «Кожа»: Лукьянчиков В.П., адвокат по доверенности б/н от 04.07.08, удостоверение №411 от 25.09.03.

от  Инспекции ФНС России по г.Курску: представители не явились, имеются доказательства надлежащего извещения.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 28.05.2009 по делу № А35-5049/08-С21 (судья Ольховиков А.Н.), по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Торговая компания Кожа» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Торговая компания Кожа» (далее – ООО «ТК Кожа», Общество) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску, Инспекция) о признании недействительными решения № 7008 от 06.06.2008 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Курску №1073 от 06.06.2008 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Курску произвести действия по возмещению из бюджета НДС в сумме 4 494 012 рублей за декабрь 2007 года.

Решением Арбитражного суда Курской области от 28 мая 2009 года заявленные требования удовлетворены, решения Инспекции №7008от 06.06.2008 и №1073 от 06.06.2008 признаны недействительными, суд обязал Инспекцию произвести предусмотренные статьей 176 Налогового Кодекса Российской Федерации действия по возмещению Обществу из федерального бюджета налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года в сумме 4 494 012 рублей.

ИФНС России по г. Курску не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального права, просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указывает на то,  что поскольку ООО «ТК Кожа» реализовывалась продукция, приобретенная в основном у ООО «Курская кожа», которое является участником схемы неправомерного возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость, то налогоплательщику правомерно отказано в получении необоснованной налоговой выгоды в виде получения права на возмещения налога из бюджета.

При этом Инспекция исходит из того, что организации ( ООО «Найс-Трейдинг», ООО «Крастэкс», ООО «Регион-Торг», ООО «ДАР ТРЭЙД» и т.д.), поставляющие в результате ряда перепродаж  сырье ООО «Курская кожа»- поставщику Общества, для производства продукции являются недобросовестными налогоплательщиками. По мнению Инспекции, фактическая транспортировка продукции от данных поставщиков ООО «Курская кожа» не осуществлялась, сырье и иная продукция являлись предметом неоднократной перепродажи, источник поступления сырья Инспекцией не установлен.

При фактическом отсутствии сырья, ООО «Курская кожа» не могла быть произведена спорная продукция, приобретенная в дальнейшем Обществом.

Также Инспекция указывает на то, что поскольку ООО «ТК Кожа» расположена на территории ООО «Курская кожа», последнее является основным поставщиком налогоплательщика, при получении кредитов Общество выступает поручителем по обязательствам ООО «ТК Кожа», в силу данных взаимоотношений налогоплательщику должно было быть известно о нарушениях, допущенных его контрагентом – ООО «Курская кожа».

Поскольку налоговая выгода не может быть признано обоснованной вне  связи с реальной экономической деятельностью, Инспекция считает правомерными оспариваемые Обществом решения.

Общество в представленном отзыве возражает против доводов апелляционной жалобы, считает их несостоятельными и не основанными на нормах налогового законодательства, просит решение суда  первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Изучив материалы дела, заслушав представителя Общества, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Обществом 21.01.2008 представлена в Инспекцию налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2007 года, согласно которой:

по разделу 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, установленным п. 2-4 ст. 164 НК РФ» налоговая база составляет 5 746 749 руб., сумма исчисленного НДС – 1 034 415 руб., налоговые вычеты – 1 071 984 руб., (в том числе по строке 320 раздела 3 – 30 528 руб.), сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу – 37 569 руб.,

по разделу 5 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» налоговая база составила 27 539 187 руб., налоговые вычеты 4 456 443 руб., сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу – 4 456 443 руб.

Всего по декларации исчислено к возмещению из бюджета 4 494 012 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации и представленных документов, составлен акт № 1216/13902 от 07.05.2008.

Рассмотрев акт проверки, представленные Обществом возражения, Инспекцией вынесено решение №7008 от 06.06.2008 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Обществу предложено уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость по соку уплаты 21.01.2008 в сумме 1 024 241 рублей, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета

Одновременно, Инспекцией принято решение №1073 от 06.06.2008 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», которым применение налоговой ставки 0 процентов по операциям по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт в сумме 27 539 187 руб. обоснованным, налоговые вычеты по разделу 5 в сумме 4 453 758 руб. признаны необоснованными, налоговые вычеты в сумме 2685 признаны обоснованными;

по разделу 3 налоговые вычеты в сумме 1 064 494,32 руб. признаны необоснованными, налоговые вычеты в сумме 7490,13 руб. признаны обоснованными, в итоге по разделу 3 сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, составила 1 026 926 руб.;

сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за декабрь 2007 года по данным проверки составила 1 024 241 руб.

При этом, Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4 494 012 руб.

Общество не согласилось с решениями Инспекции и обратилось в арбитражный суд с требованием о признании их недействительными.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Статьями 143, 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций,  являющихся объектами налогообложения по названному  налогу.

Согласно статье 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При применении налогоплательщиками при реализации  товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

В силу пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой  сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 названной статьи, и исчисляется его плательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии со ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 данного пункта (п. 1).

Согласно ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 данной статьи, представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции); выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган); копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей (п. 1). Документы (их копии), указанные в пунктах 1 – 4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 данной статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации. Положения настоящего пункта не распространяются на налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ (п. 9). Документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (п. 10).

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты (п. 1). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2).

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав,