Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2009 по делу n А35-3188/08-С15. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

14 августа 2009 года                                                  Дело № А35-3188/08-С15

г. Воронеж                                                                                                                      

Резолютивная часть постановления объявлена 07 августа 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено  14 августа 2009 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                  Свиридовой С.Б.,

судей                                                                                     Скрынникова В.А.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,

при участии:

от налогоплательщика: Сафоновой И.Б., представителя, доверенность б/н от 09.06.2008 г., паспорт серии 76 00 № 436251 выдан ОВД Читинского района Читинской области 15.01.2002 г.,

от налогового органа: не явились, извещены о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение Арбитражного суда Курской области от 07 мая 2009 года по делу № А35-3188/08-С15 (судья Кузнецова Т.В.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Строевой Жанны Юрьевны к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании частично недействительным решения № 17-13/87 от 18.04.2008 г.,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Строева Жанна Юрьевна (далее – ИП Строева Ж.Ю., предприниматель, налогоплательщик) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – ИФНС России по г. Курску, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 18 апреля 2008 г. № 17-13/87 в части: начисления штрафа за неправомерное не перечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц согласно ст. 123 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в размере 8 179 руб. 80 коп.; начисления штрафа за неуплату (неполную уплату) ЕСН в части Федерального бюджета в размере 418 руб. 74 коп.; начисления штрафа за неуплату (неполную уплату) ЕСН в части Федерального Фонда Обязательного Медицинского Страхования в размере 69 руб. 80 коп.; начисления штрафа за    неуплату (неполную уплату) ЕСН в части Территориального Фонда Обязательного Медицинского Страхования в размере 139 руб. 58 коп.; начисления пени за неперечисление налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 22 127 руб. 85 коп.; начисления пени за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) в установленные законодательством сроки согласно ст. 26 Федерального закона РФ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» № 167-ФЗ от 15.01.2001 г. в размере 16 127 руб. 98 коп.; начисления пени за неуплату страховых взносов на обязательное Пенсионное страхование (накопительная часть) в установленные законодательством сроки согласно ст. 26 Федерального закона РФ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» № 167-ФЗ от 15.01.2001 г. в размере 4 490 руб. 30 коп.; начисления пени за неуплату (неполную уплату) единого социального налога в части Федерального Бюджета в размере 1 351 руб. 36 коп.; начисления пени за неуплату (неполную уплату) единого социального налога в части Федерального Фонда Обязательного Медицинского Страхования в размере 84 руб. 23 коп.; начисления пени за неуплату (неполную уплату) единого социального налога в части Территориального Фонда Обязательного Медицинского Страхования в размере 369 руб. 97 коп.; начисления недоимки по налогу на доходы физических лиц, подлежащих удержанию  и перечислению налоговым агентом в размере 65 919 руб.; начисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) в размере 57 031 руб.; начисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть) в размере 19 293 руб.; начисления недоимки по единому социальному налогу в части Федерального Бюджета в размере 3 957 руб. 58 коп.; начисления недоимки по единому социальному налогу в части Федерального Фонда Обязательного Медицинского Страхования в размере 375 руб. 68 коп.; начисления недоимки по единому социальному налогу в части Территориального Фонда Обязательного Медицинского Страхования в размере 1 150 руб. 55 коп.; начисления штрафа за неуплату (неполную уплату) ЕСН в части Фонда Социального Страхования в размере 86 руб. 60 коп.; начисления пени за неуплату (неполную уплату) единого социального налога в части Социального Страхования в размере 453 руб. 28 коп.; начисления недоимки по единому социальному налогу в части Фонда Социального Страхования в размере 1 579 руб. 33 коп. (с учетом уточнения требований).

Решением Арбитражного суда Курской области от 07.05.2009 г. по делу № А35-3188/08-С15 заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным, как не соответствующее Налоговому Кодексу Российской Федерации решение ИФНС России по г. Курску № 17-13/87 от 18 апреля 2008 г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части: начисления штрафа за неправомерное не перечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц согласно ст. 123 НК РФ с учетом положений п. 4 статьи 109 Кодекса в размере 6 789 руб. 23 коп.; начисления штрафа за неуплату (неполную уплату) ЕСН в части Федерального в размере 347 руб. 55 коп.; начисления штрафа за неуплату (неполную уплату) ЕСН в части Федерального Фонда Обязательного Медицинского Страхования согласно п. 1 ст. 122 Кодекса (с учетом положений п. 4 ст. 109 Кодекса ) в размере 57 руб. 93 коп.; начисления штрафа за неуплату (неполную уплату) ЕСН в части Территориального Фонда Обязательного Медицинского Страхования согласно п. 1 ст. 122 Кодекса в размере 115 руб. 85 коп.; начисления штрафа за неуплату (неполную уплату) ЕСН в части Фонда Социального Страхования согласно п. 1 ст. 122 Кодекса (с учетом положений п. 4 ст. 109 Кодекса ) в размере 71 руб. 88 коп.; начисления пени за не перечисление налога на доходы физических лиц в размере 18 366 руб. 12 коп.; начисления пени за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) в установленные законодательством сроки в размере 13 386 руб. 22 коп.; начисления пени за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть) в установленные законодательством сроки в размере 3 726 руб. 95 коп.; начисления пени за неуплату (неполную уплату) единого социального налога в части Федерального Бюджета в установленные законодательством сроки согласно ст. 75 Кодекса в размере 1 121 руб. 63 коп.; начисления пени за неуплату (неполную уплату) единого социального налога в части Федерального Фонда Обязательного Медицинского Страхования в установленные законодательством сроки согласно ст. 75 Кодекса РФ в размере 69 руб. 91 коп.; начисления пени за неуплату (неполную уплату) единого социального налога в части Территориального Фонда Обязательного Медицинского Страхования в установленные законодательством сроки согласно ст. 75 Кодекса в размере 307 руб. 08 коп.; начисления пени за неуплату (неполную уплату) единого социального налога в части Социального Страхования в установленные законодательством сроки согласно ст.75 Кодекса в размере 376 руб. 22 коп.; начисления недоимки по налогу на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом в размере 54 712 руб.77 коп.; начисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) в размере 47 335 руб. 73 коп.; начисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть) в размере 16 013 руб. 19 коп.; начисления недоимки по единому социальному налогу в части Федерального Бюджета в размере 3 284 руб. 79 коп.; начисления недоимки по единому социальному налогу в части Федерального Фонда Обязательного Медицинского Страхования в размере 311 руб. 81 коп.; начисления недоимки по единому социальному налогу в части Территориального Фонда Обязательного Медицинского Страхования в размере 954 руб. 96 коп.; начисления недоимки по единому социальному налогу в части Фонда Социального Страхования в размере 1 310 руб. 84 коп.

В остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения (согласно определению Арбитражного суда Курской области от 30.07.2009 г. об исправлении опечатки по делу № А35-3188/08-С15).

Не согласившись с указанным судебным актом, ИФНС России по г. Курску обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

При этом в обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то обстоятельство, что в ходе выездной налоговой проверки установлено, что предприниматель в 2004-2007 годах отдельным работникам выплачивала заработную плату в большем размере, чем указано в ведомостях о выплате заработной платы, в налоговых карточках по форме 1-НДФЛ, что подтверждается протоколами допроса свидетелей, заключенными с работниками договорами.

Представитель ИП Строевой Ж.Ю. возражал против доводов апелляционной жалобы, по основаниям, изложенным в отзыве, считая решение суда законным и обоснованным.

В судебное заседание не явились представители налогового органа, который извещен о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке.

На основании ст.ст. 123, 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие инспекции.

Рассмотрение дела откладывалось.

В судебном заседании 31.07.2009 г. объявлялся перерыв до     07.08.2009 г. (с учетом выходных дней).

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя предпринимателя, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ИФНС России по г. Курску была проведена выездная налоговая проверка в отношении ИП Строевой Ж.Ю. по вопросам правильности исчисления, и своевременности уплаты (удержания, перечисления в бюджет): единого социального налога (далее – ЕСН) за период с 01.01.2004 г. по 30.09.2007 г., налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за период с 01.01.2004 г. по 30.09.2007 г., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) за период с 01.01.2004 г. по 30.09.2007 г.

По результатам проведенной проверки инспекцией был составлен акт № 17-13/15 от 17 марта 2008 г. и вынесено решение № 17-13/87 от 18 апреля 2008 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН (Федеральный бюджет) в виде штрафа 418 руб. 74 коп., за неуплату ЕСН (Фонд социального страхования РФ) в виде штрафа 781 руб. 54 коп., за неуплату ЕСН (Территориальный фонд ОМС) в виде штрафа 139 руб. 58 коп., за неуплату ЕСН (Федеральный фонд ОМС) в виде штрафа 69 руб. 80 коп., за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ за неполное перечисление сумм НДФЛ, в виде штрафа в сумме 8 179 руб. 80 коп., за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1. ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок 14 документов в виде штрафа в сумме 700 руб.

Также указанным решением предпринимателю предложено уплатить недоимку по НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в размере 65 919 руб., недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) в размере 57 031 руб., недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть) в размере 19 293 руб., недоимку по ЕСН в части Федерального Бюджета в размере 3 957 руб. 58 коп., недоимку по ЕСН в части Федерального Фонда Обязательного Медицинского Страхования в размере 375 руб. 68 коп., недоимку по ЕСН в части Территориального Фонда Обязательного Медицинского Страхования в размере 1 150 руб. 55 коп., а также пени за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) в размере 16 127 руб. 98 коп., пени за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть) в размере 4 490 руб. 30 коп., пени за неуплату (неполную уплату) ЕСН в части Федерального Бюджета в размере 1 351 руб. 36 коп., пени за неуплату (неполную уплату) ЕСН в части Федерального Фонда Обязательного Медицинского Страхования в размере 84 руб. 23 коп., пени за неуплату (неполную уплату) ЕСН в части Территориального Фонда Обязательного Медицинского Страхования в размере 369 руб. 97 коп.

Основанием для принятия оспариваемого решения и доначисления предпринимателю ЕСН, НДФЛ, страховых взносов, сумм пени и штрафов послужил вывод инспекции о том, что заработная плата отдельных работников не отражалась в документах учета и отчетности предпринимателя, в связи с тем, что ИП Строевой Ж.Ю. отдельным работникам заработная плата выплачивалась в большем размере, чем указано в платежных ведомостях заработной платы, расчетных ведомостях заработной платы, налоговых карточках по учету доходов и налога на доходы физических лиц формы 1-НДФЛ, справках о доходах физических лиц формы 2-НДФЛ и реестре сведений о доходах физических лиц за 2004-2007 годы.

Не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в решении № 17-13/87 от 18.04.2008 г. предприниматель обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

В подпункте 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ указано, что налоговые агенты обязаны правильно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы