Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2009 по делу n А08-514/07-25. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

авиапредприятие». Место нахождения Общества определено г. Белгород, ул. Б. Хмельницкого, 166.

Указанным распоряжением № 161-р утвержден состав подлежащего приватизации имущественного комплекса ФГУП «Белгородское государственное авиационное предприятие», а также перечень объектов, не подлежащих приватизации в составе имущественного комплекса ФГУП «Белгородское государственное авиационное предприятие» ( пункты 2, 3 распоряжения № 161-р).

Согласно свидетельства о государственной регистрации юридического лица серия 31 № 000293788 от 27.12.2002 г. Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.Белгороду Белгородской области в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о создании Открытого акционерного общества «Белгородское Авиапредприятие» ( т.3 л.д.18).

27 декабря 2002 года между Комитетом по управлению государственным имуществом по Белгородской области и ОАО «Белгородское Авиапредприятие» был подписан передаточный акт от ФГУП «Белгородское государственное авиационное предприятие» ОАО «Белгородское авиапредприятие» ( т.2 л.д.76-88).

В материалах дела также имеется свидетельство № 044976, выданное Комитетом по управлению государственным имуществом Белгородской области ОАО «Белгородское авиапредприятие», о внесении в реестр федерального имущества находящихся в федеральной собственности акций акционерного общества, а также имеющегося у него федерального имущества, не вошедшего в уставной капитал за реестровым номером 03100494 от 04.11.2003 г. ( т.1 л.д.49).

В соответствии со ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со статьей 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании статьи 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, определяемая в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 390 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии со ст. 393 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с п. 1 ст. 397 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

 На территории г. Белгорода земельный налог введен решением Белгородского городского совета депутатов от 22.11.05г. № 194 «О земельном налоге».

Согласно ст. 4 указанного Закона, налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения в пределах границ города Белгорода.

Статьей 10 Закона предусмотрено, что налогоплательщики - организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют и уплачивают суммы авансовых платежей по налогу до 15 апреля, до 15 июля, до 15 октября текущего налогового периода как одну четвертую налоговой ставки от кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по земельному налогу, представляют расчеты сумм по авансовым платежам не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иными актами законодательства о налогах и сборах.  Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Таким образом, обязанность по уплате земельного налога в соответствии с положениями главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации возникает у организации только в случае, если данная организация обладает земельным участком на праве постоянного ( бессрочного) пользования или праве собственности, то есть является налогоплательщиком земельного налога.

В соответствии с п.1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 54 от 23.07.2009 г. «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» (далее - постановление Пленума ВАС РФ № 54) судам необходимо исходить из того, что за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 данного Постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним какие-либо записи в отношении прав Общества на спорный земельный участок в 2006 г.  отсутствовали.

Вместе с тем в силу п.3 постановления Пленума ВАС РФ № 54 при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога, судам следует учитывать, что плательщиками данного налога являются также лица, хотя и не упомянутые в пункте 1 статьи 20 Земельного кодекса Российской Федерации среди возможных обладателей права постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки, однако на основании пункта 3 этой статьи сохраняющие указанное право, возникшее до введения в действие названного Кодекса.

Однако, как указано выше, Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 27.12.2002 года, то есть после введения в действия Земельного кодекса Российской Федерации ( Федеральный закон от 25.10.2001 г. № 137-ФЗ «О введение в действие Земельного кодекса Российской Федерации»), что исключает применение положений о сохранении за Обществом права постоянного ( бессрочного) пользования земельным участком, поскольку указанное право не могло возникнуть у Общества до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации ввиду отсутствия на тот момент Общества как субъекта права.

В соответствии с п. 4. постановления Пленума ВАС РФ № 54 плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта до введения в действие Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

В материалах дела отсутствуют какие-либо документы, выданные Обществу уполномоченным органом государственной власти и удостоверяющие  права Общества на спорный земельный участок. На наличие таких документов, выданных непосредственно Обществу, Инспекция не ссылается.

Вместе с тем,  в силу п.5 постановления Пленума ВАС РФ № 54, поскольку при универсальном правопреемстве (реорганизация юридических лиц, за исключением выделения, а также наследование) вещные права на земельные участки, упомянутые в пункте 1 статьи 388 НК РФ, переходят непосредственно в силу закона, правопреемники становятся плательщиками земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права.

Как указано выше, в обоснование доводов о наличии у Общества права постоянного (бессрочного) пользования спорным земельным участком Инспекция ссылалась на то, что Общество приобрело указанное право, принадлежащее ФГУП «Белгородское государственное авиационное предприятие» ( далее –ФГУП), в порядке правопреемства в результате приватизации ФГУП в форме преобразования в открытое акционерное общество.

При этом, Инспекция полагает, что поскольку, в рассматриваемом случае произошла реорганизация ФГУП путем преобразования в ОАО , то подлежат применению положения п.3 ст.268 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Основываясь также  на положениях Устава Общества, исходя из содержания представленного суду передаточного акта от 21.10.2002 года Инспекция полагает, что к Обществу перешли все права и обязанности ФГУП в порядке правопреемства, соответственно, и право постоянного (бессрочного) пользования на спорный земельный участок .

Между тем, указанные доводы Инспекции подлежат отклонению судом апелляционной инстанции в силу следующего.

В соответствии со ст. 1. Федерального закона от 21.12.2001 г. № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» ( далее- Федеральный закон № 178-ФЗ) под приватизацией государственного и муниципального имущества понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Российской Федерации (далее - федеральное имущество), субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц.

В пункте 2 ст.2 Федерального закона № 178-ФЗ указано, что  государственное и муниципальное имущество отчуждается в собственность физических и (или) юридических лиц исключительно на возмездной основе (за плату либо посредством передачи в государственную или муниципальную собственность акций открытых акционерных обществ, в уставный капитал которых вносится государственное или муниципальное имущество).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 13 Федерального закона № 178-ФЗ от 21.12.2001 года "О приватизации государственного и муниципального имущества", одним из способов приватизации государственного и муниципального имущества является преобразование унитарного предприятия в открытое акционерное общество. Порядок проведения приватизации определен названным Законом.

В соответствии с п. 1 ст. 27 Федерального закона № 178-ФЗ имущественный комплекс унитарного предприятия может быть продан в собственность юридических лиц, а также граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке и способами, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Состав подлежащего продаже имущественного комплекса унитарного предприятия определяется в соответствии со статьей 11 указанного Федерального закона.

В силу пункта 1 статьи 11 Федерального закона № 178-ФЗ от 21.12.2001 года, состав подлежащего приватизации имущественного комплекса унитарного предприятия определяется в передаточном акте. Передаточный акт составляется на основе данных акта инвентаризации унитарного предприятия, аудиторского заключения, а также документов о земельных участках, предоставленных в установленном порядке унитарному предприятию, и о правах на них.

В передаточном акте указываются все виды подлежащего приватизации имущества унитарного предприятия, включая здания, строения, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, в том числе обязательства унитарного предприятия по выплате повременных платежей гражданам, перед которыми унитарное предприятие несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права.

В передаточный акт включаются сведения о земельных участках, подлежащих приватизации в составе имущественного комплекса унитарного предприятия.

Пунктом 4 указанной нормы права предусмотрено, что при приватизации имущественного комплекса унитарного предприятия имущество, не включенное в состав подлежащих приватизации активов указанного предприятия, изымается собственником.

В соответствии с п.1 ст.37 Федерального закона № 137-ФЗ открытое акционерное общество, созданное путем преобразования унитарного предприятия, становится правопреемником этого унитарного предприятия в соответствии с передаточным актом, составленным в порядке, предусмотренном статьей 11 настоящего Федерального закона, со всеми изменениями в составе и стоимости имущественного комплекса унитарного предприятия, произошедшими после принятия решения об условиях приватизации имущественного комплекса этого унитарного предприятия.

Как следует из материалов дела, распоряжением Комитета по управления государственным имуществом Белгородской области № 161-р от 21.10.2002 г. о приватизации ФГУП «Белгородское государственное авиационное предприятие» путем преобразования в открытое акционерное общество «Белгородское авиапредприятие» утвержден состав принадлежащего приватизации имущественного комплекса ФГУП «Белгородское государственное авиационное предприятие» (т.1, л.д. 31-44), а также перечень объектов, не подлежащих приватизации в составе имущественного комплекса ФГУП «Белгородское государственное авиационное предприятие» (т.1, л.д. 45-46).

В состав подлежащего приватизации имущественного комплекса ФГУП «Белгородское государственное авиационное предприятие», в том числе, включены земельные участки общей площадью 6,98898 га, расположенные под зданиями, которые также включены в указанный состав имущества.

В состав не подлежащего приватизации имущественного