Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2009 по делу n  А64-7053/08-13. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

право налогоплательщика, выбравшего, в соответствии со статьей 346.14 Кодекса, в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшить полученные им доходы на  указанные в пункте 1 названной статьи расходы.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса к расходам, учитываемым в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, относятся материальные расходы, к каковым в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса, в частности, относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Пунктом 2 статьи 346.16 Кодекса установлено, что расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи  252 Налогового кодекса.

Расходы, указанные в пунктах  5, 6, 7, 9 - 21 пункта  1 статьи  346.16, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со статьями  254, 255, 263, 264, 268 и 269 Налогового кодекса (до 01.01.2006 г.), 254, 255, 263, 264, 265 и 269 Налогового кодекса (после 01.01.2006 г., Федеральный закон от  21.07.2005 г. № 101-ФЗ).

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Понятие «экономическая оправданность затрат» налоговым законодательством не определено, оно является оценочным, что возлагает на налоговый орган обязанности по доказыванию того обстоятельства, что учтенные налогоплательщиком в проверяемом периоде в качестве уменьшающих налогооблагаемую базу расходы были экономически неоправданны. При этом налоговое законодательство не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их целесообразности, рациональности и эффективности.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12.10.2006 года «Об оценке арбитражными су­дами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны, если налоговым органом не доказано обратное.

При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Следовательно, экономическая обоснованность понесенных обществом расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельностью налогоплательщика.

Вместе с тем, обоснованность получения налоговой выгоды, как отмечается в пункте 9 названного постановления, не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Действующее законодательство возлагает на налоговые органы обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщика. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом пунктом 1 названной статьи и пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена на орган, который принял решение.

Статьей 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 того же Федерального закона: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Таким образом, условием для включения расходов в состав расходов по единому налогу, применяемому в связи с упрощенной системой налогообложения, является возможность на основании имеющихся документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены. Также во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение понесения затрат и их размера, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Как следует из  материалов дела, открытое акционерное общество «Бондариагропромхимия» в проверяемом периоде применяло упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения, в соответствии со статьей 346.14 Кодекса,   доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов.

При осуществлении деятельности общество получило доходы от реализации сельскохозяйственной продукции и удобрений следующим организациям: обществам с ограниченной ответственностью «Вилион», «Галя-Фарм» и сельскохозяйственному производственному кооперативу «Бондарский».

Так, акционерным обществом «Бондариагропромхимия» (продавец) с обществом с ограниченной ответственностью «Вилион» было заключено три договора:

- договор № 58/11А от 04.04.2005 г. на поставку 250 тонн ячменя пивоваренного урожая 2005 г. (сорт Скарлет), общая стоимость по договору составила 750 000 руб. Пунктом 4.1 договора предусмотрено, что покупатель производит предоплату продукции семенами ячменя пивоваренного сорта Скарлет 1-ой репродукции в количестве 20 тонн, стоимость которого засчитывается в счет предварительной оплаты. Оплата оставшейся партии продукции производится по факту переписи продукции на элеваторе. Пунктом 4.3 договора установлено, что форма оплаты продукции осуществляется согласно действующему законодательству с учетом письменного распоряжения продавца;

- договор № 132 от 26.08.2005 г. на поставку 375 тонн ячменя пивоваренного первого класса урожая 2005 г. общей стоимостью 1 031 250 руб. Порядок оплаты установлен пунктом 4 договора. Согласно пункту 4.1 договора оплата производится векселями Сбербанка Российской Федерации или безналичным перечислением на расчетный счет. Окончательный расчет производится согласно выставленного продавцом счета-фактуры и акта сверки;

-  договор № 17А/224 от 17.04.2006 г. на поставку 250 тонн ячменя пивоваренного урожая 2006 г. (сорт Скарлет), общая стоимость по договору составила 750 000 руб. Согласно пункту 5.1 договора в качестве предоплаты сельхозпродукции по настоящему договору покупателем поставляются семена ячменя пивоваренного в количестве 25 тонн на общую сумму 175 000 руб. Оплата оставшейся партии сельхозпродукции производится после переписи продукции на элеваторе в течение 10 календарных дней (пункт 5.2 договора). Пунктом 5.3 договора установлено, что форма оплаты продукции осуществляется согласно действующему законодательству с учетом письменного распоряжения продавца.

В 2005 г. на основании счетов-фактур № 3 от 08.08.2005. и № 5 от 26.08.2005 г., выставленных акционерным обществом «Бондариагропромхимия», по товарным накладным № 3 от 08.08.2005. и № 5 от 26.08.2005 г. в адрес общества «Вилион» была поставлена сельскохозяйственная продукция на сумму 492 600 руб. и 1 023 825 руб. соответственно, всего – на сумму 1 516 425 руб.

На получение указанной продукции заместителю коммерческого директора общества «Вилион» Копнину М.В. были выданы доверенности № 265б от 08.08.2005 г. и № 267 от 26.08.2005 г.

Оплата поставленной сельскохозяйственной продукции в сумме 1 335 825 руб. произведена обществом «Вилион» денежными средствами по платежным поручениям от 28.09.2005 г. № 1678 на сумму 100 000 руб., от 05.10.2005 г. № 1711 на сумму 100 000 руб., от 07.10.2005 г. № 1735 на сумму 73 825 руб., а также векселями ВА 0315593 на сумму 312 000 руб., ВА 0307633 на сумму 250 000 руб., ВМ 0307676 на сумму 500 000 руб., что подтверждается представленными в материалы дела актами приема-передачи векселей от 10.08.2005 г. и от 30.08.2005 г.

На оставшуюся сумму в размере 180 600 руб. общество «Вилион» на основании договора № 58/11А от 04.04.2005 г. в счет предоплаты по счету-фактуре и товарной накладной № 113 от 07.04.2005 г. поставило акционерному обществу «Бондариагропромхимия» семена ячменя «Скарлет» (1-ая репродукция).

В своем письме от 07.04.2005 г. исх. № 69 общество «Вилион» просило считать поставку семян ячменя сорта «Скарлет» 1-ой репродукции исполнением обязанностей по договору № 58/11А от 04.04.2005 г.

26.08.2005 г. по акту взаимозачета контрагенты погасили взаимные требования и обязательства на сумму 180 600 руб.

02.09.2005 г. акционерным обществом «Бондариагропромхимия» (поставщик) с сельскохозяйственным производственным кооперативом «Бондарский» (покупатель) заключен бартерный договор, предметом которого является поставка удобрений на сумму 60 200 руб. 47 коп. (пункты 1, 3 договора).

В соответствии с пунктом 4 договора покупатель производит оплату своей  продукцией – зерно/смесью в количестве 30,1 тонна на общую сумму 60 200 руб. 48 коп., срок оплаты – сентябрь 2005 г.

На основании данного договора 02.09.2005 г. по товарной накладной № 12 акционерным обществом «Бондариагропромхимия» (поставщик) в адрес сельскохозяйственного производственного кооператива «Бондарский» передана аммиачная селитра на сумму 60 200 руб. 47 коп. На получение поставленной от акционерного общества продукции главному агроному сельскохозяйственного производственного кооператива «Бондарский» выдана доверенность № 183а от 02.09.2005 г.

В свою очередь, сельскохозяйственный производственный кооператив «Бондарский» во исполнение своих обязательств по бартерному договору на основании счета-фактуры № 85 от 20.09.2005 г. отгрузил акционерному обществу «Бондариагропромхимия» зерно/смесь на сумму 60 200 руб. 48 коп.

В 2006 г. акционерным обществом «Бондариагропромхимия» по товарной накладной № 4 от 28.08.2006 г. на основании счета-фактуры № 4 от 28.08.2006 г. в адрес общества «Галя-Фарм» была отгружена сельскохозяйственная продукция (озимая рожь Саратовская-7, озимая пшеница, ячмень) на общую сумму 5 854 800 руб.

Согласно передаточному акту от 12.12.2006 г., восстановленному 16.02.2009 г.  после хищения документов у общества «Галя-Фарм», поставленная продукция была оплачена обществом «Галя-Фарм» путем оплаты открытому акционерному обществу «Октябрьское» запчастей за акционерное общество «Бондариагропромхимия» на сумму 650 000 руб. согласно счета-фактуры № 13979 от 18.08.2006 г., что подтверждается представленным в материалы дела платежным поручением № 109 от 12.12.2006 г.

Кроме того, акционерному обществу со стороны общества «Галя-Фарм» в период с августа по декабрь 2006 г. переданы запчасти на сумму 136 512 руб. и ГСМ на сумму 5 068 288 руб., всего – на общую сумму 5 204 800 руб.

По акту взаимозачета, восстановленного 16.02.2009 г., контрагентами погашены взаимные требования и обязательства на общую сумму 5 854 800 руб.

Также в 2006 г. акционерным обществом «Бондариагропромхимия» (поставщик) с открытым акционерным обществом «Сахарный завод «Никифоровский» (переработчик) был заключен договор № 133 от 26.07.2006 г. на переработку сельскохозяйственной продукции, согласно которому поставщик обязуется вырастить и поставить переработчику сахарную свеклу (сырье) урожая 2006 г. в количестве 1 500 тонн, а переработчик обязуется принять поставленное сырье, переработать в белый сахар-песок и выдать поставщику продукцию переработки: сахар-песок, патоку-мелассу, жом сырой.

Во исполнение данного договора акционерное общество «Бондариагропромхимия» по счетам-фактурам и товарным накладным № 11 от 20.09.2006 г., № 12 от 30.09.2006 г. поставило переработчику сахарную свеклу на сумму 32 510 руб. 30 коп. и 13 436 руб. 77 коп. соответственно; по счету-фактуре и товарной накладной № 15 от 10.11.2006 г. жом сырой на сумму 20 руб. 56 коп., всего – на сумму 45 967 руб. 63 коп.

В