Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2009 по делу n А35-4417/07-С10  . Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Российской Федерации», денежные средства, получаемые из бюджета публично-правового образования  предприятиями, оказывающими коммунальные услуги населению по регулируемым тарифам,  а также льготным категориям граждан, не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса), ни в качестве целевых поступлений из бюджета (пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса), поскольку целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями, либо если соответствующие расходы к моменту получения средств из бюджета уже осуществлены получателем, в полном или частичном возмещении понесенных расходов. По своему экономическому содержанию денежные средства, получаемые из бюджета  в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот, представляют собой часть выручки за оказанные услуги,  в связи с чем они подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, муниципальное унитарное предприятие «Гортеплосеть» создано на основании постановления главы администрации г. Железногорска (пункт 1.1. устава предприятия). Учредителями предприятия, согласно пункту 1.3 устава, являются  Железногорская городская Дума и администрация муниципального образования «Город Железногорск». Имущество предприятия,  закрепленное за ним на праве хозяйственного ведения, находится в  муниципальной собственности (пункт  5.1. устава).

К основным видам деятельности предприятия, наряду с другими, относятся  такие, как:

   - обеспечение энергоносителями в виде пара и горячей воды для производственных нужд, отопления, вентиляции и горячего водоснабжения объектов жилищно-коммунального хозяйства, предприятий и организаций;

   - обслуживание, эксплуатация энергетического оборудования, средств контрольно-измерительных приборов и автоматики, котельных, инженерных тепловых сетей и теплораспределительных пунктов.

Также из материалов дела следует, что реализация населению тепла в виде пара и горячей воды осуществлялась предприятием в 2003-2005 г.г.  по регулируемым ценам. При этом, доходы предприятия от реализации  тепла составили за  2003 г.  - 121 711 329 руб.,  за 2004 г. – 141 629 231 руб., за 2005 г. – 205 710 498 руб.; убытки от осуществления деятельности  (с учетом расходов, уменьшающих доходы, внереализационных доходов и расходов)  составили за 2003 г. -  34 503 381 руб., за 2004 г. – 44 150 888 руб., за 2005 г. – 24 908 901 руб.

С учетом полученных убытков от осуществления деятельности и отсутствия налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль исчисление и уплата в бюджет налога на прибыль предприятием за налоговые периоды 2003-2005 г.г. не производилось.

В то же время, налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки  установлено, что в данных налоговых периодах предприятием в счет возмещения убытков, полученных от реализации тепла по регулируемым ценам и с учетом льгот, представляемых законодательством населению, были получены из бюджета денежные суммы в размере  42 733  916 руб. за 2003 г., 45 967 882 руб. за 2004 г.,  23 628 950 руб.

Расценив указанные денежные средства как внереализационные доходы, налоговый орган произвел по указанному основанию увеличение налоговой базы за налоговые периоды 2003-2005 г.г. и соответствующее доначисление предприятию налога на прибыль.

Суд, признавая произведенное доначисление обоснованным лишь частично, исходил из того, что полученные предприятием из бюджета денежные средства частично (в пределах сумм, поступивших в качестве разницы между  регулируемыми ценами, установленными для населения и экономически обоснованным тарифом на  реализуемое тепло), являются доходом от реализации, частично (в пределах сумм, поступивших  сверх разницы между  регулируемыми ценами и экономически обоснованным тарифом), подпадают под  регулирование подпункта 26 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, т.е. являются денежными средствами, полученными унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

Суд апелляционной инстанции согласен с указанной позицией суда области.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 14.04.1995 г. № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации» государственное регулирование тарифов осуществляется посредством установления в соответствии с принципами, изложенными в указанном Федеральном законе, экономически обоснованных тарифов (цен, платы за услуги) на электрическую и тепловую энергию или предельного уровня указанных тарифов.

Согласно Основным положениям ценообразования на электрическую и тепловую энергию на территории Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.02.1997 г. № 121, под регулируемой ценой понимается цена товара (тариф), складывающаяся на товарном рынке при государственном воздействии на эту цену, в том числе путем установления ее предельной или фиксированной величины.

Целями государственного регулирования тарифов в числе прочих, согласно статье 3 Федерального закона от 14.04.1995 г. № 41-ФЗ, являются защита экономических интересов потребителей от монопольного повышения тарифов; создание механизма согласования интересов производителей и потребителей электрической и тепловой энергии;  формирование конкурентной среды в электроэнергетическом комплексе для повышения эффективности его функционирования и минимизации тарифов.

К органам, уполномоченным в сфере  государственного регулирования тарифов  на электрическую и тепловую энергию, относятся, в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 14.04.1995 г. № 41-ФЗ (в редакциях, действовавших в проверяемом периоде), Правительство Российской Федерации и федеральный орган исполнительной власти в области регулирования тарифов, которые, в том числе, устанавливают основы ценообразования на электрическую и тепловую энергию на территории Российской Федерации; утверждают правила государственного регулирования и применения тарифов на электрическую и тепловую энергию; устанавливают предельные (минимальный и (или) максимальный) уровни тарифов на электрическую энергию, поставляемую энергоснабжающими организациями потребителям, и на тепловую энергию, производимую электростанциями, осуществляющими производство в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии; осуществляют в установленном порядке согласование решений органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области государственного регулирования тарифов.

В силу статьи 6 названного Федерального закона (в редакциях, действовавших в проверяемый период) полномочиями на установление экономически обоснованных тарифов  на тепловую энергию обладают соответствующие органы исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Этой же статьей установлена возможность  наделения органов местного самоуправления полномочиями на государственное регулирование тарифов на тепловую энергию (за исключением производимой электростанциями, осуществляющими производство в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии), отпускаемую непосредственно источниками тепловой энергии, обеспечивающими снабжение тепловой энергией потребителей, расположенных на территории одного муниципального образования,  законом субъекта Российской Федерации, а также право  органов местного самоуправления устанавливать тарифы на электрическую и тепловую энергию, вырабатываемую и предоставляемую, в том числе населению, муниципальными предприятиями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Одновременно Законом Российской Федерации от 24.12.1992 г. № 4218-1 «Об основах федеральной жилищной политики», действовавшим до 01.03.2005 г., а именно, абзацем 3 статьи 15 названного Закона,  органам местного самоуправления предоставлялось право устанавливать тарифы на коммунальные услуги  в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, в целях обеспечения социальных гарантий в области жилищных прав граждан.

Из Постановления Правительства Российской Федерации  от 02.08.1999 г.  № 887 «О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения» (пункт 8) следует,  что данное право органов местного самоуправления распространяется на  ставки и тарифы на жилищно-коммунальные услуги, за исключением тарифов на электроэнергию и газ.

Приведенные нормы корреспондируют  статье 31 Федерального закона от 28.08.1995 г. № 154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», представляющей право органам местного самоуправления определять цены и тарифы на продукцию (услуги) предприятий, учреждений и организаций, находящихся в муниципальной собственности, осуществлять регулирование цен и тарифов на их продукцию (услуги).

Таким образом,  в проверенном налоговым органом периоде органы местного самоуправления  были наделены правом на установление экономически обоснованных тарифов на  услуги теплоснабжающих организаций, находящихся в муниципальной собственности, и правом на установление  тарифов на коммунальные услуги для населения.

Согласно статье 27 Устава муниципального образования город Железногорск Курской области, принятого Железногорской городской Думой 30.05.2005 г. № 170-3-РД (с учетом изменений и дополнений, принятых 30.06.2005 г.), к органам местного самоуправления муниципального образования город Железногорск относятся Железногорская городская Дума, глава города Железногорска и администрация города Железногорска. В соответствии с пунктом 2 данной статьи Устава, органы местного самоуправления города Железногорска обладают собственными полномочиями по решению вопросов местного значения.

Пунктом 1 статьи 30 Устава определено, что  администрация города Железногорска является исполнительно-распорядительным органом города Железногорска, наделяется Уставом города полномочиям по решению вопросов местного значения, и полномочиями для осуществления отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления города Железногорска, федеральными законами и законами Курской области.

Городская Дума, в соответствии с пунктом 1 статьи 28 Устава, является представительным выборным органом местного самоуправления города Железногорска, обладающим правом представлять интересы населения и принимать от его имени решения, действующие на территории города.

К исключительной компетенции городской Думы согласно пункту 1 статьи 42 Устава, относятся в частности, установление, изменение и отмена местных налогов и сборов (подпункт 3); тарифов на услуги муниципальных предприятий и учреждений, организаций коммунального комплекса (за исключением тарифов на товары и услуги организаций коммунального комплекса – производителей товаров и услуг в сфере электро- и (или) теплоснабжения) (подпункт 6). Согласно пункту 3 статьи 42 Устава исключительные полномочия городской Думы не могут быть переданы ею другим органам или должностным лицам местного самоуправления города Железногорска.

Из изложенного следует, что органом местного самоуправления, обладающим исключительными полномочиями устанавливать в соответствии с законодательством цены и тарифы на товары и услуги, производимые и оказываемые муниципальными предприятиями города Железногорска, является  городская Дума.

Судом области при рассмотрении дела было установлено, что Железногорской  городской Думой в пределах ее компетенции решением  № 287-2-РД от 29.10.2002 г. «Об утверждении тарифов на услуги теплоснабжения и горячего водоснабжения, оказываемые МУП «Гортеплосеть» населению и юридическим лицам, финансируемым из бюджета всех уровней», действовавшим до  01.04.2004 г., был установлен экономически обоснованный тариф  на тепловую энергию в размере  239,28 руб. за 1 Гкал. (без налога на добавленную стоимость -  199,40 руб.), а также  предельный уровень  платежей населения за  потребляемую тепловую энергию в размере 80 процентов экономически обоснованного тарифа, что составляет  159,52 руб. (без налога на добавленную стоимость). Данное решение действовало  до 01.04.2004 г.

С 01.01.2004 г. экономически обоснованный тариф, утвержденный решением Железногорской городской Думы № 20-3-РД от 30.03.2004 г. «О тарифах на услуги по централизованному отоплению и горячему водоснабжению для населения г. Железногорска», составляет 294,91 руб. (без налога на добавленную стоимость), плата населения -  235,92 руб. (без налога на добавленную стоимость); с 01.01.2005 г. экономически обоснованный тариф составил  351,09 руб. (без налога на добавленную стоимость).

Из пояснений, содержащихся в письме от 14.10.2008 г. исх. № С/30-2220/05 главы города Железногорска  следует, что в связи с неоднократным повышением в течение 2003 – 2004 г.г. цен на природный газ и электроэнергию, в целях обеспечения стабильной работы предприятия и недопущения его банкротства, администрацией города Железногорска как собственником имущества муниципального предприятия «Гортеплосеть» на основании представляемых предприятием сведений о стоимости энергоресурсов и плановых калькуляций себестоимости теплоэнергии  принимались решения об увеличении экономически обоснованного тарифа на теплоэнергию, оформляемые протоколами жилищно-коммунальной комиссии и утверждаемые распоряжением главы администрации г. Железногорска. На основании данных решений  предприятию осуществлялось выделение из бюджета муниципального образования город Железногорск денежных средств для возмещения понесенных им убытков при реализации населению услуг по предоставлению тепла.

В частности, в период с 01.01.2003 г. по  31.03.2003 г. тариф, на основании которого определялся размер выплат из бюджета, составлял 247,54 руб., размер дотации за каждую Гкал тепла, исчисляемой как разница между установленным администрацией тарифом на отпускаемую предприятием тепловую энергию и регулируемой ценой для населения, установленной Железногорской городской Думой (247,54 руб. – 159, 52 руб.), составил  88,02 руб.; с 01.04.2003 г. по 31.12.2003 г.  тариф составлял  261,64 руб., дотация -  102,12 руб.; с 01.01.2004 г. тариф составлял  318,35 руб., дотация – 158,83 руб. Соответственно, сумма произведенного бюджетного финансирования муниципального предприятия «Гортеплосеть» по коду бюджетной классификации 130130 «Субсидии на покрытие убытков организаций, возникающих при продаже товаров (работ, услуг)» составила в  2003 г. -  42 733  916 руб.,  в 2004 г. - 45 967 882 руб.,  в 2005 г. -  23 628 950 руб.

В материалах  дела имеется представленный налогоплательщиком расчет, согласно которому полученные