Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2009 по делу n  А35-9256/08-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В силу статьи 40 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено названной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Из изложенных правовых норм  следует, что доходом в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, является  доход в денежной или иной форме, фактически полученный налогоплательщиком, применяющим данную систему налогообложения, определенный по правилам статей 40, 41 Налогового кодекса.

Статьей 346.16 Налогового кодекса установлено право налогоплательщика, выбравшего, в соответствии со статьей  346.14 Кодекса, в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,  уменьшить полученные им доходы на  указанные в пункте 1 названной статьи расходы.

В силу подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса к расходам, учитываемым в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, а также расходы на оплату услуг связи.

Пунктом 2 статьи 346.16 Кодекса установлено, что расходы, указанные в пункте 1 статьи  346.16 Налогового кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи  252 Налогового кодекса.

Расходы, указанные в пунктах  5, 6, 7, 9 - 21 пункта  1 статьи  346.16, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со статьями  254, 255, 263, 264, 268 и 269 Налогового кодекса (до 01.01.2006 г.), 254, 255, 263, 264, 265 и 269 Налогового кодекса (после 01.01.2006 г., Федеральный закон от  21.07.2005 г. № 101-ФЗ).

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 того же Федерального закона: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Таким образом, условием для включения расходов в состав расходов по единому налогу, применяемому в связи с упрощенной системой налогообложения, является возможность на основании имеющихся документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены. Также во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение понесения затрат и их размера, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Как следует из  материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «Европа-3» на основании уведомления № 393 от 02.01.2003 г. находится на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Проведенной налоговым органом проверкой было установлено, что общество «Европа-3» в проверяемом периоде получало доходы от оказания услуг по сдаче имущества, расположенного по адресу: г. Курск, ул. Ленина, 31, в аренду следующим организациям и предпринимателям: обществам с ограниченной ответственностью «Гектор-1», «Гектор-2», «ПТП «Промресурс», открытому акционерному обществу «Курскспецкомплект», индивидуальным предпринимателям Полторацкой О.А., Пилюгиной Н.А., Сурковой Т.А., Шевандо Г.В.

Так, в 2004 г. обществом «Европа-3» (арендодатель) с обществом с ограниченной ответственностью «ПТП «Промресурс» было заключено два договора аренды: № 1 от 01.01.2004 г. и № 14 от 01.12.2004 г.

Согласно договору аренды имущества № 1 от 01.01.2004 г., арендодатель передает, а арендатор принимает в пользование недвижимое имущество (магазин) с площадью торгового зала 149,9 кв.м. и подсобные помещения площадью 25,83 кв.м., общая площадь составляет 175,73 кв.м. (пункт 1.1 договора). За пользование имуществом, в соответствии с пунктом 2.1 договора, арендатор уплачивает арендную плату в размере 23 000 руб. в месяц. Срок действия договора с 01.01.2004 г. по 30.11.2004 г. Передача имущества по настоящему договору была осуществлена по акту приема-передачи от 01.01.2004 г.

Согласно договору аренды имущества № 14 от 01.12.2004 г., арендодатель передает, а арендатор принимает в пользование недвижимое имущество (магазин) с площадью торгового зала 149,9 кв.м. и подсобные помещения площадью 25,83 кв.м., общая площадь составляет 175,73 кв.м. За пользование имуществом арендатор уплачивает арендную плату в размере 23 000 руб. в месяц. Срок действия договора установлен с 01.12.2004 г. по 31.03.2005 г. Передача имущества по настоящему договору была осуществлена по акту приема-передачи от 02.12.2004 г. В связи с изменениями, внесенными в договор аренды 01.01.2005 г., площадь арендуемого помещения составила 175,83 кв.м., размер арендной платы – 23 100 руб. в месяц.

По договору аренды имущества № 5 от 01.01.2004 г., заключенному обществом «Европа-3» с открытым акционерным обществом «Курскспецкомплект», арендодатель передает, а арендатор принимает в пользование недвижимое имущество площадью 6 кв.м. для осуществления розничной торговли промышленными товарами. Условиями пункта 2.1 данного договора за пользование имуществом установлена арендная плата в размере 750 руб. в месяц. Передача имущества осуществлена по акту приема-передачи от 01.01.2004 г.

Также обществом «Европа-3» (арендодатель) было заключено два договора аренды с обществом с ограниченной ответственностью «Гектор-2» (арендатор).

По договору № 3 от 01.01.2004 г. арендодатель передает, а арендатор принимает в пользование недвижимое имущество (магазин) площадью 147,31 кв.м. и подсобные помещения площадью 32,76 кв.м. (общая площадь – 180,07 кв.м.) для осуществления розничной торговли промышленными товарами. Согласно пункту 2.1 договора за пользование имуществом арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере 30 000 руб. в месяц. Срок действия договора установлен с 01.01.2004 г. по 30.11.2004 г. Передача имущества осуществлена по акту приема-передачи от 01.01.2004 г.;

По договору № 16 от 01.12.2004 г. арендодатель передает, а арендатор принимает в пользование недвижимое имущество (магазин) площадью 147,31 кв.м. и подсобные помещения площадью 32,76 кв.м. (общая площадь – 180,07 кв.м.) для осуществления розничной торговли промышленными товарами. Согласно пункту 2.1 договора за пользование имуществом арендатор уплачивает арендодателю арендную плату в размере 30 000 руб. в месяц. Срок действия договора установлен с 01.01.2004 г. по 30.11.2004 г. Передача имущества осуществлена по акту приема-передачи от 02.12.2004 г. Согласно изменениям к договору аренды от 01.01.2005 г., общая площадь передаваемого в аренду помещения составила 178,49 кв.м., арендная плата установлена в размере 22 800 руб. в месяц.

По договору аренды № 6 от 01.01.2004 г., заключенному обществом «Европа-3» с предпринимателем Шевандо Г.В. (арендатор), арендодатель передает, а арендатор принимает в пользование недвижимое имущество площадью 5 кв.м. для осуществления розничной торговли промышленными товарами. Условиями пункта 2.1 данного договора за пользование имуществом установлена арендная плата в размере 900 руб. в месяц. Срок действия договора – с 01.01.2004 г. по 30.11.2004 г. Передача имущества осуществлена по акту приема-передачи от 01.01.2004 г.

По договору аренды № 9 от 01.08.2004 г., заключенному обществом «Европа-3» с предпринимателем Шевандо Г.В. (арендатор), арендодатель передает, а арендатор принимает в пользование недвижимое имущество площадью 6 кв.м. для осуществления розничной торговли промышленными товарами. Условиями пункта 2.1 данного договора за пользование имуществом установлена арендная плата в размере 750 руб. в месяц. Срок действия договора – с 01.08.2004 г. по 31.12.2004 г. Передача имущества осуществлена по акту приема-передачи от 01.08.2004 г.

В ходе выездной  налоговой проверки инспекцией было установлено, что учредителями арендаторов – обществ с ограниченной ответственностью «Гектор-1», «Гектор-2», «ПТП «Промресурс» являются Полторацкий Н.В., Полторацкая О.А. и открытое акционерное общество «Курскспецкомплект». При этом, Полторацкий Н.В. и Полторацкая О.А. одновременно являются учредителями общества с ограниченной ответственностью «Европа-3». Акционерное общество «Курскспецкомплект» 02.10.2006 г. было реорганизовано (в форме преобразования) в общество с ограниченной ответственностью «ПТП «Промресурс» (с 29.12.2006 г. изменено название на общество с ограниченной ответственностью «ГК «Промресурс») с переходом к нему всех прав и обязанностей, где генеральным директором является Полторацкий Н.В., а учредителями Полторацкий Н.В. и Полторацкая О.А.

Также общество «Европа-3» предоставляло услуги по сдаче имущества в аренду индивидуальному предпринимателю Сурковой Т.А., которая являлась работником общества «ГК «Промресурс» и в силу исполнения должностных обязанностей находилась в подчинении Полторацкого Н.В.

Индивидуальные предприниматели Пилюгина Н.А. и Шевандо Н.В., которым обществом «Европа-3» также оказывались услуги по дачи имущества в аренду, являлись работниками акционерного общества «Курскспецкомплект» и в силу исполнения должностных обязанностей находилась в подчинении Полторацкого Н.В. – генерального директора акционерного общества «Курскспецкомплект».

На этом основании налоговый орган пришел к выводу о взаимозависимости сторон договоров аренды.

Установив, что стоимость предоставляемых обществом «Европа-3» услуг по сдаче открытому акционерному обществу «Курскспецкомплект» и обществу с ограниченной ответственностью ПТП «Промресурс» помещений в аренду значительно отклонялась от цены идентичных услуг, оказанных обществу с ограниченной ответственностью «Гектор–2» и индивидуальному предпринимателю Шевандо Г.В. (у общества «Курскспецкомплект» - на 44 процента и у общества ПТП «Промресурс» - на 28 процентов), и исходя из взаимозависимости сторон договоров аренды, налоговый орган пришел к выводу о занижении налогоплательщиком дохода от оказания услуг по сдаче имущества в аренду на 3 150 руб. по договору с обществам «Курскспецкомплект» и на 147 613 руб. по договору с обществом ПТП «Промресурс», и доначислил единый налог при применении упрощенной системы налогообложения за 2004 г., исходя из среднего размера арендной платы.

Согласно пункту 2  статьи 40 Налогового кодекса налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам  в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Пунктом 3 статьи 40 Налогового кодекса установлено, что в случаях, предусмотренных пунктом 2 названной статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Рыночная цена в этом случае определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 настоящей статьи. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки.

Пунктом 4 статьи 40 Налогового кодекса  рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Как указано в абзаце 2 пункта 3 статьи 40 Налогового кодекса, при определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

   -сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

   -потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

   -истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

   -маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

   -реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Кроме того, в соответствии с пунктом 9 статьи 40 Кодекса при определении рыночных цен товара, работы или услуги