Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2009 по делу n А64-6700/08-19. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку;  сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг);    стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного  порядка, не могут являться  основанием для  принятия  предъявленных  покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Из приведенных норм законодательства следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты при осуществлении операций, являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, обусловлено наличием у него документов, подтверждающих приобретение товара и принятие его к учету. Данные документы должны достоверно подтверждать факт совершения соответствующих хозяйственных операций.

Как следует из материалов дела, на основании договоров субаренды, заключенных обществом с ограниченной ответственностью «ТД ТамбовСпецКомплект» (субарендатор) с обществами с ограниченной ответственностью «Орикон», «Призма», «Промгрант» (субарендодатели), общество «ТД ТамбовСпецКомплект» приобрело во временное владение и пользование нежилое помещение, расположенное по адресу: 123022, г. Москва, 2-я Звенигородская ул., 13, корп. 15, общей площадью 200 кв.м.

В  ходе проверки налоговым органом  было установлено, что все заключенные обществом «ТД ТамбовСпецКомплект» договоры субаренды являются типовыми.

Согласно условиям пунктов 1.2 данных договоров они заключены с письменного согласия собственника нежилого помещения. В пунктах 1.3 договоров указано на использование предоставленного в субаренду помещения для временного хранения грузов.

Пунктами 3.1 договоров определен размер субарендной платы: по договорам с обществом «Промгрант» он составляет 6 000 руб. за каждый день пользования помещением (без налога на добавленную стоимость); по договорам субаренды с обществами «Орикон» и «Призма» – 20 руб. за 1 кв.м. площади за каждый день пользования помещением, итого 4 000 руб. за каждый день пользования помещением.

Пунктами 6 договоров установлен срок действия договоров – для каждого договора он свой.

Статьей 606 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно статье 614 Гражданского кодекса Российской Федерации арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом в порядке, определенном договором.

В силу пункта 2 статьи 615 Гражданского кодекса, арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено настоящим Кодексом, другим законом или иными правовыми актами. В указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор. Договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды. К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

Нормой пункта 1 статьи 650 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение.

На основании статьи 625 Гражданского кодекса к отдельным видам договора аренды и договором аренды отдельных видов имущества (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда) применяются положения, предусмотренные, в частности, статьей 615 Гражданского кодекса, если иное не установлено правилами Кодекса об этих договорах.

Таким образом, в силу пункта 2 статьи 615 и статьи 625 Гражданского кодекса арендатор вправе с письменного согласия арендодателя сдавать за плату в субаренду арендованные им здания или сооружения.

Как установлено материалами дела, обществом «ТД ТамбовСпецКомплект» с обществом «Призма» в октябре - ноябре 2005 г. было заключено 5 договоров субаренды нежилого помещения: № 205 от 01.10.2005 г., № 219 от 11.10.2005 г., № 228 от 21.10.2005 г., № 239 от 01.11.2005 г., № 260 от 11.11.2005 г. Данное нежилое помещение было передано субарендатору по актам № 198 от 10.10.2005 г., № 209 от 20.10.2005 г., № 221 от 30.10.2005 г., № 243 от 20.11.2005 г. на основании следующих счетов-фактур: № 1002 от 10.10.2005 г. на сумму 47 200 руб., включая налог на добавленную стоимость в размере 7 200 руб.; № 1019 от 20.10.2005 г. на сумму 47 200 руб., включая налог на добавленную стоимость в размере 7 200 руб.; № 1030 от 30.10.2005 г. на сумму 47 200 руб., включая налог на добавленную стоимость в размере 7 200 руб.; № 1041 от 10.11.2005 г. на сумму 47 200 руб., включая налог на добавленную стоимость в размере 7 200 руб.; № 1050 от 20.11.2005 г. на сумму 47 200 руб., включая налог на добавленную стоимость в размере 7 200 руб.

В ноябре - декабре 2005 г. обществом было заключено 4 договора субаренды нежилого помещения с обществом «Орикон»: № 2 от 25.11.2005 г., № 7 от 01.12.2005 г., № 18 от 12.12.2005 г., № 25 от 22.12.2005 г. Данное нежилое помещение было передано субарендатору по актам № 3 от 30.11.2005 г., № 16 от 10.12.2005 г., № 32 от 21.12.2005 г., № 51 от 31.12.2005 г. на основании следующих счетов-фактур: № 3 от 30.11.2005 г. на сумму 47 200 руб., включая налог на добавленную стоимость в размере 7 200 руб.; № 15 от 10.12.2005 г. на сумму 47 200 руб., включая налог на добавленную стоимость в размере 7 200 руб.; № 30 от 21.12.2005 г. на сумму 47 200 руб., включая налог на добавленную стоимость в размере 7 200 руб.; № 54 от 31.12.2005 г. на сумму 47 200 руб., включая налог на добавленную стоимость в размере 7 200 руб.

В 2006 г. договоры субаренды того же нежилого помещения были заключены обществом «ТД ТамбовСпецКомплект» с обществом «Промгрант»: № 151 от 10.07.2006 г., № 159 от 20.07.2006 г., № 168 от 31.07.2006 г., № 175 от 10.08.2006 г., № 185 от 20.08.2006 г., № 192 от 31.08.2006 г., № 203 от 10.09.2006 г., № 212 от 20.09.2006 г., № 220 от 30.09.2006 г., № 231 от 10.10.2006 г., № 239 от 20.10.2006 г., № 248 от 31.10.2006 г., № 257 от 10.11.2006 г., № 266 от 20.11.2006 г., № 273 от  30.11.2006 г., № 280 от 10.12.2006 г., № 301 от 28.12.2006 г.

Данное нежилое помещение было передано субарендатору по актам № 151 от 10.07.2006 г. с указанием суммы арендной платы в размере 60 000 руб., № 159 от 20.07.2006 г. с указанием суммы арендной платы в размере 60 000 руб., № 168 от 31.07.2006 г. с указанием суммы арендной платы в размере 60 000 руб., № 175 от 10.08.2006 г. с указанием суммы арендной платы в размере 60 000 руб., № 185 от 20.08.2006 г. с указанием суммы арендной платы в размере 60 000 руб., № 192 от 31.08.2006 г. с указанием суммы арендной платы в размере 60 000 руб., № 203 от 10.09.2006 г. с указанием суммы арендной платы в размере 60 000 руб., № 212 от 20.09.2006 г. с указанием суммы арендной платы в размере 60 000 руб., № 220 от 30.09.2006 г. с указанием суммы арендной платы в размере 60 000 руб., № 231 от 10.10.2006 г. с указанием суммы арендной платы в размере 60 000 руб., № 239 от 20.10.2006 г. с указанием суммы арендной платы в размере 60 000 руб., № 248 от 31.10.2006 г. с указанием суммы арендной платы в размере 60 000 руб., № 257 от 10.11.2006 г. с указанием суммы арендной платы в размере 60 000 руб., № 266 от 20.11.2006 г. с указанием суммы арендной платы в размере 60 000 руб., № 237 от 30.11.2006 г. с указанием суммы арендной платы в размере 60 000 руб., № 280 от 10.12.2006 г. с указанием суммы арендной платы в размере 60 000 руб., № 301 от 28.12.2006 г. с указанием суммы арендной платы в размере 60 000 руб., 

Факт оплаты по договорам субаренды подтверждается чеками, карточками счетов и оборотно-сальдовыми ведомостями по счету, представленными в материалы дела.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что в соответствии с требованиями Гражданского кодекса налогоплательщиком соблюдены все условия заключенных им договоров субаренды.

Кроме того, налогоплательщиком был заявлен к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении  товара у общества с ограниченной ответственностью «Стадэкс».

Поставка приобретенного у общества «Стадэкс» (продавец) по договору купли-продажи товара – кирпича рядового белого в количестве 2 100 руб., ДСП неламинированного в количестве 10 листов и доски обрезной 1 сорта в количестве 5 м.куб. – произведена продавцом по счету-фактуре  № 785 от 18.05.2005 г. и товарной накладной № 785 от 18.05.2005 г. на сумму 41 536 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 6 336 руб., Счет-фактура подписан руководителем общества с ограниченной ответственностью «Стадэкс» Равиным. Товар принят на учет покупателем по приходному ордеру № 00000037.

Оплата полученного товара произведена обществом «ТД ТамбовСпецКомплект» наличными денежными средствами, что подтверждается чеком на сумму 41 536 руб. и авансовым отчетом общества «ТД ТамбовСпецКомплект» № 94 от 27.05.2005 г.

В соответствии с пунктом 1 статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных статьей 129 настоящего Кодекса. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не вытекает из характера товара. Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара (статья 455 Кодекса).

В силу статьи 456 Кодекса продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи. Срок исполнения продавцом обязанности передать товар покупателю определяется договором купли-продажи, а если договор не позволяет определить этот срок, в соответствии с правилами, предусмотренными статьей 314 настоящего Кодекса (статья 457 Кодекса).

Буквальный анализ имеющихся в материалах дела документов позволяет сделать вывод о соблюдении сторонами договора купли-продажи (обществами «ТД ТамбовСпецКомплект» и «Стадэкс») требований главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации «Купля-продажа», предъявляемых к условиям и предмету договора купли-продажи.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны, если налоговым органом не доказано обратное.

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

В пунктах  3, 4 Постановления от 12.10.2006 г. № 53 закреплено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

   -невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

   -отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

   -учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

   -совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт  5 Постановления от 12.10.2006 г. № 53).

В апелляционной жалобе инспекция в качестве довода, обосновывающего получение налогоплательщиком необоснованной