Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2009 по делу n А35-2406/08-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

показания  не опровергают факта приобретения налогоплательщиком товара, по которому заявлен вычет, и не доказывают сами по себе недобросовестность налогоплательщика.

Также суд указал, что  факт приобретения в январе 2006 г.  у общества «Компания Декрафт» зерна и оприходования  его подтверждается имеющимися у налогоплательщика документами, оформленными в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями.

Суд апелляционной инстанции согласен с данными выводами суда первой инстанции, так как он сделан с учетом оценки по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  всех представленных сторонами доказательств.

Исходя из изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что совокупность условий, необходимых для предъявления налога к вычету в сумме 2 382 727 руб. 27 коп. (принятие товара к учету, оплата его контрагенту, наличие первичных учетных документов и счета-фактуры, соответствующего по оформлению требованиям статьи 169 Налогового кодекса) за январь 2006 г. по счету-фактуре № 09 от 30.01.2006 г. налогоплательщиком соблюдены.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что вывод суда первой инстанции об отсутствии у налогового органа законных оснований для принятия оспариваемого решения в части доначисления налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета за январь 2006 г., на сумму 2 382 727 руб. 27 коп., соответствует закону и фактическим обстоятельствам дела, в связи с чем, суд правомерно признал решение налогового органа недействительным в этой части.

В силу статьи  75 Налогового кодекса Российской Федерации  в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Так как условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога, с учетом вывода суда об отсутствии у налогового органа оснований для уменьшения налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета за январь 2006 г., на сумму 2 382 727 руб. 27 коп., у него также  не имелось оснований и для начисления пеней на эту сумму в размере 173 963 руб. 21 коп. за несвоевременную уплату налога в бюджет.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В силу статьи  108 Налогового кодекса никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Статьей 109 Кодекса установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, в частности, в силу отсутствие события налогового правонарушения.

Поскольку материалами дела доказана правомерность предъявления обществом к налоговому вычету за январь 2006 г. налога на добавленную стоимость в сумме 2 382 727 руб. 27 коп., в его действиях отсутствует событие налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации – неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

Следовательно,  налоговым органом необоснованно начислен штраф в сумме 476 545 руб. 45 коп.

Также суд апелляционной инстанции согласен с решением суда области в части, касающейся налога на прибыль  и налога на имущество.

По общему правилу, в силу статей 246, 373 Налогового кодекса, российские организации являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой  понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, в порядке, определяемом главой 25 Налогового кодекса («Налог на прибыль организаций»).

Налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса налоговая ставка по налогу на прибыль по общему правилу устанавливается в размере 24 процентов.

Однако, в силу статьи 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ (в редакции, действовавшей в 2006 г.) «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004 - 2007 годах в размере 0 процентов.

Объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций, в соответствии с положениями статьи 374 Налогового кодекса, признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 380 Налогового кодекса налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Положениями пункта 1 статьи 372 Кодекса предусмотрено, что налог на имущество устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса, устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, предусмотренных главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Пунктом 3 статьи 4 Закона Курской области от 26.11.2003 г. № 57-ЗКО  «О налоге на имущество организаций» (в редакции от 21.10.2005 г.) установлено, что от налогообложения налогом на имущество освобождаются организации по производству, переработке, хранению и реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, при условии, что в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) доля выручки от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов.

Таким образом, Федеральным законом от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» и Законом Курской области от 26.11.2003 г. № 57-ЗКО  «О налоге на имущество организаций» определен льготный режим налогообложения для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей и установлена налоговая ставка по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций в размере 0 процентов.

Как предусмотрено подпунктом 3 пункта 1 статьи 21, статьей 56 Налогового кодекса, налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы, то есть определенные преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Вместе с этим, вышеприведенными нормами Федерального закона № 110-ФЗ от 06.08.2001 г. и Закона Курской области от 26.11.2003 г. № 57-ЗКО не определено понятие «сельскохозяйственный товаропроизводитель». В то же время, из их содержания следует, что право на применение льготной ставки по налогу законодатель связывает с фактом осуществления хозяйствующим субъектом деятельности по производству, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции.

В силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Поэтому, исходя из смысла пункта 1 статьи 11 Кодекса, понятие «сельскохозяйственный товаропроизводитель» применяется в том значении, в каком оно используется в отрасли законодательства, регулирующей правоотношения в сфере сельского хозяйства.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 08.12.1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» (с последующими изменениями и дополнениями) «сельскохозяйственный товаропроизводитель – физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции».

Аналогичное по смыслу понятие «сельскохозяйственного товаропроизводителя» закреплено в главе 26.1 Налогового кодекса («Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)»). Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 346.2 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.

Таким образом, к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся юридические лица, основными видами экономической деятельности которых являются сельское хозяйство, занимающиеся производством, переработкой и реализацией сельскохозяйственной продукции и имеющие долю доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Согласно акту выездной налоговой проверки № 09-27/1 от 04.02.2008 г., налоговым органом по результатам проверки установлено, что всего за 2006 г. доходы общества «Пристень - Главпродукт» от реализации составили 191 601 803 руб., в том числе от реализации прочей продукции – 57 307 190 руб. Таким образом, выручка от реализации сельскохозяйственной продукции составила 70,1 процента, от реализации прочей продукции – 29,9 процентов. При этом в акте отражено, что общество в октябре 2006 г. реализовало сахар, и одновременно указано на отсутствие документов, подтверждающих расходы по сахару.

В результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налоговый орган вынес решение № 09-17/9 от 04.04.2008 г. о привлечении налогоплательщика к ответственности, согласно которому доходы общества от реализации товаров (работ, услуг) за 2006 г. составили 195 088 821 руб., из которых 68 313 476 руб. – выручка от прочей деятельности, что составляет 35,02 процентов от общего объема реализации. В связи с этим выручка от реализации сельскохозяйственной продукции в 2006 г., произведенной на сельскохозяйственных угодьях, определена налоговым органом в размере 64,98 процента.

В процессе рассмотрения спор между налоговым органом и налогоплательщиком судом области было установлено, что 04.08.2006 г. между обществами «Пристень - Главпродукт» (поставщик) и «Пром-Микс» (покупатель) был заключен договор поставки № 34, предметом которого является поставка покупателю следующего товара (согласно спецификации, приложенной к договору): пшеницы 4 класса в количестве 4 000 тонн, рапса в количестве 2 000 тонн со сроком поставки до 20.09.2006 г. и сахара весового в количестве 1 000 тонн со сроком поставки до 10.10.2006 г., на общую сумму 44 400 000 руб.

Как полагает инспекция, в 2006 г. продавцом по настоящему договору произведена поставка сахара на общую сумму 19 000 000 руб. по счету-фактуре  № И00047 от 02.10.2006 г. и товарной накладной № И00047 от 02.10.2006 г. на сумму 3 420 000 руб.; счету-фактуре  № И00048 от 03.10.2006 г. и товарной накладной № И00048 от 03.10.2006 г. на сумму 4 750 000 руб.; счету-фактуре № И00049 от 05.10.2006 г. и товарной накладной № И00049 от 05.10.2006 г. на сумму 5 130 000 руб.; счету-фактуре № И00051 от 09.10.2006 г. и товарной накладной № И00051 от 09.10.2006 г. на сумму 5 700 000 руб.

В связи с тем, что сахар не является  сельскохозяйственной продукцией собственного производства общества «Пристень-Главпродукт»,