Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2009 по делу n А35-2406/08-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

15 июня 2009 г.                                                        Дело № А35-2406/08-С21

город Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 26 мая 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 15 июня 2009  г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                             Михайловой Т.Л.,

судей                                                                                        Скрынникова В.А.,

Осиповой М.Б.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Фефеловой М.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Курской области на решение арбитражного суда Курской области от 09.02.2009 г. по делу № А35-2406/08-С21 (судья Ольховиков А.Н.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Пристень-Главпродукт» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Курской области о признании недействительным решения № 09-17/9 г. от 04.04.2008 г.,

при участии:

от налогового органа: Малыхина В.А., начальника юридического отдела по доверенности № 03-01/11143 от 07.04.2009 г., Апухтиной С.В., зам. начальника отдела выездных проверок по доверенности № 03-22/29637 от 21.07.2008 г., Шевцова П.А., ведущего специалиста-эксперта по доверенности № 03-01/14633 от 29.04.2009 г.,

от налогоплательщика: Мальцева В.П., адвоката по доверенности б/н от 04.04.2009 г.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Пристень-Главпродукт» (далее – общество «Пристень-Главпродукт», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Курской области с требованием (с учетом уточнений и отказа от части требований, производство по которым было прекращено) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Курской области о признании недействительным решения № 09-17/9 от 04.04.2008 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

-привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания  штрафа в сумме 1 202 012 руб. 60 коп. – за неуплату налога на добавленную стоимость, в сумме 2 957 764 руб. 80 коп. – за неуплату налога на прибыль организаций, в сумме 42 633 руб. 20 коп. – за неуплату налога на имущества организаций;

-привлечения к ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового Кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на имущество организаций в виде взыскания  штрафа в сумме 127 899 руб. 60 коп.;

-доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 6 010 063 руб., налога на прибыль организаций в сумме 14 788 824 руб., налога на имущество организаций в сумме 213 166 руб.,

-начисления пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 438 795 руб. 45 коп., налога на прибыль организаций в сумме 1 866 338 руб. 10 коп., налога на имущество организаций в сумме 41 634 руб. 28 коп.,

-предложения уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную к уменьшению из бюджета,  за март 2006 г. - в сумме 49 532 руб. (неправомерное предъявление налога к вычету), за июнь 2006 г. - в сумме 1 904 руб. (занижение налоговой базы), за октябрь 2006 г. - в сумме 157 138 руб. (неправомерное предъявление налога к вычету), за декабрь 2006 г. - в сумме 644 266 руб. (неправомерное предъявление налога  к вычету) и за сентябрь 2006 г. - в сумме 485 754 руб. (излишне исчисленные авансовые платежи).

Решением арбитражного суда Курской области от 09.02.2009 г. (с учетом дополнительного решения от 20.03.2009 г.) заявленные требования удовлетворены частично, решение инспекции № 09-17/9 от 04.04.2008 г. признано недействительным в части:

-доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 382 727 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 173 963 руб. 21 коп., штрафа в сумме 476 545 руб. 45 коп. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость;

-доначисления налога на прибыль организаций в сумме 14 727 421 руб. 74 коп., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 1 858 589 руб. 23 коп., штрафа в сумме 2 945 484 руб. 35 коп. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль организаций;

-доначисления налога на имущество организаций в сумме 213 166 руб., пени по налогу на имущество организаций в сумме 41 634 руб. 28 коп., штрафа в сумме 42 633 руб. 20 коп. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на имущество организаций;

-доначисления штрафа в сумме 127 899 руб. 60 коп. по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации  за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2006 г.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Налоговый орган, не согласившись с решением арбитражного суда Курской области от 09.02.2009 г. и дополнительным решением от 20.03.2009 г.   в части удовлетворения требований налогоплательщика, обратился с апелляционными жалобами от 20.02.2009 г. и от 03.04.2009 г., в которых ставит вопрос об отмене решения суда от 09.02.2009 г. и дополнительного решения от 20.03.2009 г. ввиду несоответствия выводов, изложенных в решении и дополнительном решении, обстоятельствам дела и нарушения норм материального права, и просит принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества.

В обоснование апелляционных жалоб налоговый орган ссылается на то, что налогоплательщиком необоснованно был включен в налоговые вычеты по корректирующей налоговой декларации за январь 2006 г. налог на добавленную стоимость в сумме 2 382 727 руб. 27 коп. на основании счета-фактуры № 09 от 30.01.2006 г., выставленного обществом с ограниченной ответственностью «Компания Декрафт», поскольку контрагентом налогоплательщика не была уплачена в бюджет сумма налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2006 г. При этом инспекция указывает, что контрагент общества находится в розыске и его встречная проверка проведена быть не может.

Кроме того, заявитель апелляционной жалобы указывает на неотражение в бухгалтерском учете налогоплательщика операции по приобретению товара по   счету-фактуре № 09 от 30.01.2006 г.

Также налоговый орган в обоснование своей позиции указывает на то обстоятельство, что свидетельские показания Зайцева В.И. и Берлизова В.М. не доказывают факта реального приобретения и реализации обществом товара по договору с обществом «Компания Декрафт».

Обосновывая правомерность доначисления налога на прибыль и налога на имущество, пеней и санкций за неуплату налога, санкций за непредставление налоговых деклараций, инспекция указывает на то, что в 2006 г. выручка общества от реализации сельскохозяйственной продукции составила 64,98 процентов, на что указано в решении инспекции. На этом основании налоговый орган полагает, что общество в 2006 г. являлось плательщиком налога на прибыль и налога на имущество организаций, в связи с чем должно было исполнять обязанности налогоплательщиков по исчислению и уплате налогов в установленные законодательством сроки, а также по представлению налоговому органу налоговых деклараций по названным налогам.

При этом инспекция указывает, что при вынесении решения по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки обеспечена возможность общества «Пристень-Главпродукт» участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично или через своего представителя и представлять объяснения.

Налогоплательщик возразил против доводов апелляционных жалоб и просил решение арбитражного суда Курской области от 09.02.2009 г. и дополнительное решение от 20.03.2009 г. оставить без изменения, а апелляционные жалобы межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Курской области  без удовлетворения.

По существу, доводы апелляционных жалоб касаются только той части обжалуемых судебных актов, которой удовлетворены требования налогоплательщика.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Лица, участвующие в деле, ходатайств о пересмотре решения суда первой инстанции и дополнительного решения в полном объеме не заявляли, в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность решения арбитражного суда Курской области от 09.02.2009 г. и дополнительного решения от 20.03.2009 г. лишь в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, доводы апелляционных жалоб, дополнений к апелляционной жалобе, отзыва на апелляционную жалобу и дополнений к нему, а также выслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, на основании решения начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Курской области от 18.06.2007 г. № 43 «О проведении выездной налоговой проверки», а также решения от 26.07.2007 г. № 4, которым внесены изменения в решение № 43 от 18.07.2007 г., сотрудниками инспекции проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Пристень-Главпродукт» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты следующих налогов и сборов: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на землю, транспортного налога, налога на имущество организаций, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 27.07.2005 г. по 31.12.2006 г.

О выявленных в ходе проверки нарушениях составлен акт № 09-27/1 от 04.02.2008 г.

06.03.2008 г. начальник инспекции в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых вынес решение № 09-33/1 «О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля», и одновременно выставил налогоплательщику требование № 9 о представлении документов (информации).

Также в рамках проведения дополнительных мероприятий были опрошены свидетели Берлизов В.М. (работает слесарем на погрузчике общества «Пристень-Главпродукт»), Зайцев В.И. (работает сторожем на току общества «Пристень-Главпродукт»), Широбоков А.В. (в 2006 г. являлся завскладом общества «Пристень-Главпродукт»), Гонюкова Т.Е. (является завскладом общества «Пристень-Главпродукт»), что оформлено протоколами допросов от 25.03.2008 г. № 4, от 25.03.2008 г. № 6, от 28.03.2008 г. № 8, от 28.03.2008 г. № 9 соответственно.

Заместитель начальника инспекции, рассмотрев акт проверки № 09-27/1 и другие материалы налоговой проверки, а также возражения общества, принял решение № 09-17/9 от 04.04.2008 г. «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности:

-по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в виде взыскания штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость за декабрь 2005 г., январь, апрель, май, август, октябрь, ноябрь 2006 г.  – в сумме 1 202 012 руб. 60 коп.; за неуплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1, 2 и 4 кварталы 2006 г. – в сумме 153 руб.; за неуплату налога на прибыль организаций – в сумме 2 957 764 руб. 80 коп.; за неуплату налога на имущество организаций за 2006 г. – в сумме 42 633 руб. 20 коп.; за неисчисление и неуплату в бюджет единого социального налога в результате занижения налогооблагаемой базы – в сумме 7 094 руб. 15 коп.;

-по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа за непредставление налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2006 г. в сумме 127 899 руб. 60 коп., за непредставление налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1, 2 и 4 кварталы 2006 г. в сумме 1 377 руб.;

-по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неудержание и неперечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом за 2005 – 2006 г.г., в виде взыскания  штрафа в сумме 7 422 руб. 60 коп.; за неправомерное не перечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц налоговым агентом с 27.07.2005 г. по 31.12.2006 г. – в сумме 36 538 руб.;

-по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в налоговый орган в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) сведений о доходах по налогу на доходы физических лиц за 2005 и 2006 г.г. в виде взыскания штрафа в сумме 26 150 руб.

Также данным решением обществу начислены пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 438 795 руб. 45 коп., по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 228 руб. 72 коп., по налогу на прибыль организаций в сумме 1 866 338 руб. 10 коп., по налогу на имущество организаций в сумме 41 634 руб. 28 коп., по налогу на доходы физических лиц в сумме 40 177 руб. 58 коп., по единому социальному налогу в сумме 3 507 руб. 57 коп., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 4 775 руб. 51 коп..

Кроме того, обществу   предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 6 010 063 руб., в том числе за январь 2006 г. – в сумме 2 382 727 руб.; налог на прибыль организаций в сумме 14 788 824 руб.; единый налог на вмененный доход в сумме 765 руб.; налог на имущество организаций за 2006 г. в сумме 213 166 руб.; единый социальный налог в сумме 35 470 руб. 79 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 20 901 руб. 07 коп.; налог на доходы физических лиц в сумме 182 690 руб.; уменьшить налог на добавленную стоимость, предъявленный к возмещению из бюджета, в сумме 852 800 руб.

Основанием для доначисления налога на добавленную