Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2009 по делу n А08-9276/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерности выводов Инспекции об осуществлении Предпринимателем в отношении физических лиц реализации товара в розницу.

Доводы жалобы в данной части подлежат отклонению, поскольку не опровергают того обстоятельства, что предпринимателем в спорном периоде осуществлялась реализация автомобильный запчастей физическим лицам за наличный расчет с применением контрольно-кассовой техники.

Соответственно, у ИП Гундориной Л.М. в части деятельности по розничной торговле автозапчастями физическим лицам в соответствии со ст. 346.26 НК РФ возникла обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

При этом судом первой инстанции обоснованно отмечено, что отсутствие в налоговом законодательстве положений, разграничивающих розничную и оптовую торговлю, не создаёт неясностей и неустранимых противоречий, так как положения п.1 ст.11 НК РФ позволяют применять институты, понятия и термины других отраслей законодательства в Налоговом кодексе Российской Федерации в том значении, в каком они используются в этих отраслях, случаях, когда они не определены непосредственно самим налоговым законодательством.

Вышеназванными нормами гражданского законодательства и Государственным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденным Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст розничная и оптовая торговля чётко определены и не имеют никаких неясностей и противоречий.

Также судом первой инстанции установлено, подтверждается материалами дела и не оспаривается сторонам, что наряду с реализацией автозапчастей физическим лицам в розницу, ИП Гундорина И.А. осуществляла реализацию таких же товаров оптом другим предпринимателям и юридическим лицам.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло.

Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций".

Исходя из пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, индивидуальные предприниматели являют­ся плательщиками единого социального налога.

В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организации соответствующими статьями главы 25 Налогового Кодекса.

В соответствии со ст.252 НК РФ в главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п.9 ст.274 НК РФ налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом, расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, подпадающей под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Пунктом 4, 7 Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, разработанного в соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ и утвержденного Приказом от 13.08.2002 г. Министерства финансов РФ № 86н, Министерства РФ по налогам и сборам № БГ-3-04/430 установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.

Таким образом, из анализа приведенных правовых норм следует, что предприниматель, осуществляя деятельность по оптовой и розничной торговле, обязан обеспечить ведение раздельного учета доходов и расходов и хозяйственных операций.  

Порядок ведения раздельного учета при исчислении вышеуказанных налогов налоговым законодательством не установлен. В связи с указанным налогоплательщик вправе самостоятельно определить методику ведения раздельного учета. При этом, избранный налогоплательщиком способ ведения раздельного учета должен обеспечивать отнесение в состав расходов для целей исчисления налогов по общей системе налогообложения только тех расходов, которые непосредственно относятся к деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, и , соответственно, исключать возможность отнесения расходов по деятельности облагаемой ЕНВД к расходам по деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения. В случае невозможности отнесения тех или иных расходов непосредственно к конкретному виду деятельности, такие расходы подлежат пропорциональному делению.

Обязанность подтверждать обоснованность и относимость расходов к соответствующему виду деятельности возложена на налогоплательщика.

Как следует из решения Инспекции Предпринимателю  доначислен  налог на доходы физических лиц в размере 5430 руб., пени по НДФЛ в размере 247 руб., штрафные санкции в размере 397 руб., а также единый социальный налог в размере 4178 руб., пени по ЕСН в размере 189 руб., штрафные санкции по ЕСН в размере 1526 руб.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о правомерности доначислений НДФЛ  19 068 руб. в соответствии с положениями п.1 ст.210 НК РФ, поскольку полученный ИП Гундориной Л.М. доход от предпринимательской деятельности в указанном размере отражен в Книге доходов и расходов, книге продаж, и не отражен в декларации по НДФЛ за 2006г.

Указанное обстоятельство Предпринимателем не оспорено, доказательств обратного не представлено.

Также суд первой инстанции пришел к правильному выводу о правомерности доначислений НДФЛ в размере 1983 руб. за 2006г., поскольку налогоплательщик завысил сумму расходов в размере 273 723 руб., не подтвердив документально данные расходы, что подтверждается пояснением Предпринимателя, представленном в ходе проведения проверки и не оспаривалось при подаче как апелляционной жалобы в УФНС России по Белгородской области, так и в заявлении, поданном в арбитражный суд. В связи с указанным Инспекция осуществила расчет расходов для целей НДФЛ за указанный период путем предоставления профессионального налогового вычета в размере 20% от общей суммы доходов (ст.221 НК РФ), что в данном случае не нарушает прав налогоплательщика.

По доначислениям налога на доходы физических лиц за 2007 г. судом апелляционной инстанции учтено, что в ходе проверки Инспекция осуществила расчет как доходов, так и расходов исходя из процентного соотношения (удельного веса)   выручки от деятельности, по которой предприниматель является плательщиком НДФЛ, в общем объеме выручки.

Пунктом 2 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей - плательщиков ЕСН признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Поскольку Предприниматель в составе расходов учитывал затраты по приобретению товаров, реализованных в розницу и не подлежащих учету по общей системе налогообложения , Инспекция правомерно исключила их из налогооблагаемой базы по ЕСН, определив в 2006 году расходы, как 20% от суммы полученных доходов, а в 2007 г. определив доходы и расходы аналогично расчетам по налогу на доходы физических лиц.

Доказательств того, что подобные расчеты нарушают права предпринимателя в связи с тем, что у предпринимателя имеется документально подтвержденные расходы на большую сумму, чем определено Инспекцией за указанный период, ни суду первой инстанции, ни суду апелляционной инстанции не представлено с учетом того, что, как указано выше, обязанность подтвердить сумму расходов требованиям ст.252 НК РФ возложена на налогоплательщика.

Равно как и не представлено налогоплательщиком документально обоснованных возражений относительно определения суммы доходов Предпринимателя.

Более того, как указано судом первой инстанции предпринимателем решение Инспекции оспаривалось только по факту определения вида деятельности  по реализации товара физическим лицам как осуществление розничной торговли с разделением его же учета и применением двух систем налогообложения.

Суду апелляционной инстанции также учтено, что предпринимателем  не представлено конкретных и документально обоснованных расчетов и доказательств, подтверждающих наличие ( восстановление)  раздельного учета со ссылками на конкретные первичные документы и расчеты налоговых обязательств за спорные периоды.

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

 Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

 Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса, а также  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Обязанность налогоплательщика вести раздельный учет сумм налога в данной ситуации установлена ст.170 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 указанной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

-  принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным