Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2009 по делу n А48-149/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

вид деятельности на основании п.п.20 п.2 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС.

ОАО "Орелкиносервис" в проверяемом периоде вело бухгалтерский учет на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.00 N 94н.

Общество осуществляло раздельный учет хозяйственных операций в следующем порядке.

К счету 90 "Продажи" был открыт субсчет 90-1 "Выручка", на котором учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. Записи по субсчету 90-1 "Выручка" производятся накопительно в течение отчетного года. Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и т.д. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления Обществом.

Как установлено судом первой инстанции, данный порядок позволяет выделить стоимость товаров, по которым НДС подлежит либо не подлежит вычету. При этом, следует отметить, что Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС в редакции Постановления Правительства РФ от 16.02.04 г. N 84 не предусматривают какого-либо иного порядка регистрации счетов-фактур при приобретении товаров операции, по реализации которых не подлежат налогообложению.

Таким образом, методика раздельного учета, применяемая Обществом, позволяет достоверно определить, показатели полученной заявителем в спорные налоговые периоды выручки по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым НДС.

Указанное налоговым органом не опровергнуто.

Кроме того, делая в оспариваемом решении вывод о неправомерном отнесении к расходам, уменьшающим доходы от реализации в 2005 году НДС в сумме 52392,37 руб., налоговый орган исходил исключительно из данных регистров бухгалтерского учета. Первичные документы, позволяющие установить, к каким именно операциям относится спорная сумма НДС, налоговым органом не исследовались.

Учитывая, что какие-либо иные основания для произведенных оспариваемым решением доначислений в части данного эпизода у налогового органа отсутствуют, а также выводы налогового органа не содержат ссылок на первичные учетные документы налогоплательщика, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о неправомерности начисления ОАО «Орелкиносервис по данному эпизоду налога на прибыль в сумме 12 434, 52 руб., пеней в сумме 3154,51 руб. и привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 2486, 90 руб.

Основанием для начисления налогоплательщику оспариваемым решением налога на прибыль в сумме 52468,56 руб., пеней в сумме 13310,74 и взыскания налоговых санкций в размере 10493,71 руб. послужил вывод налогового органа о занижении Обществом суммы доходов от реализации за 2007 г. на 218 619 руб., установленное при анализе данных оборотно-сальдовой ведомости Общества  за 2007 г. и данных, отраженных в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 г.

В ходе проверки налоговый орган установил, что в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год ОАО «Орелкиносервис» отразило сумму доходов от реализации в размере 23053912 руб., тогда как по данным оборотно-сальдовой ведомости за 2007 год общая сумма выручки составила 27657276 руб., в том числе выручка необлагаемая ЕНВД – 24078487 руб..

   В соответствии со ст.313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

   Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

   Таким образом, само по себе несоответствие данных налогового учета и данных налоговой декларации, без исследования и ссылок на первичные учетные документы не является достаточным доказательством занижения ОАО «Орелкиносервис» налоговой базы по налогу на прибыль.

Представленное налоговым органом аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Орелкиносервис» по итогам деятельности за 2007г., содержащее вывод о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, не может быть  принято судом во внимание, поскольку аудит проводился на выборочной основе и содержит предположительные и субъективные выводы.

Аналогичным образом, объяснение налогоплательщика о том, что им была допущена арифметическая ошибка в учете, не может являться надлежащим доказательством, свидетельствующим о правильности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку не содержит ссылок на первичные учетные документы, подтверждающие обстоятельства,  в соответствии с которыми произведено доначисление налога на прибыль организаций.

Учитывая, что в соответствии с ч. 1 ст. 65, ч.5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена на  налоговый орган, при этом соответствующих доказательств Инспекцией не представлено, судом первой инстанции правомерно удовлетворены требования заявителя в указанной части.

 Также   налоговым органом в ходе проведения проверки было установлено занижение Обществом дохода при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль   на сумму процентов   за   пользование   заемными   средствами   по договорам денежного займа от 10.08.07 г. № 2, заключенного с Игнатовым В.П. и от 09.08.07 г. № 1, заключенного с ИП Трубниковым А.В.

При этом, налоговый орган в ходе проверки установил, что по строке 020 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год внереализационные расходы отражены в размере 0 рублей, тогда как в карточке по счету 91.1 «Прочие доходы» отражен доход в виде процентов за пользование заемными средствами по договорам с Игнатовым В.П. в сумме 28000 руб. и с ИП Трубниковым А.В. в сумме 29643,97 руб.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Согласно п.6 ст.250 НК РФ в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются, в частности, доходы, в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса).

Статьей 271 НК РФ определен порядок признания доходов при методе начисления. В соответствии с п.6 указанной статьи по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

   Как указывалось выше, в силу ст.313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Исходя из указанных положений, основанием для корректировки сумм доходов, полученных налогоплательщиком, может быть только достоверная информация об их получении, которую могут отражать только первичные учетные и иные документы (договоры, накладные, счета-фактуры, документы об оплате и т.п.).

Как следует из оспариваемого решения от 18.11.08 г. № 52 устанавливая факт неполного отражения в составе внереализационных доходов, доходов в виде процентов по договорам с Игнатовым В.П. и ИП Трубниковым А.В. налоговый орган исходил из данных карточки по счету 91.1 «Прочие доходы».

Анализ содержания договоров денежного займа от 10.08.07 г. № 2, заключенного с Игнатовым В.П. и от 09.08.07 г. № 1, заключенного с ИП Трубниковым А.В., на предмет наличия в них условий о начислении процентов за пользование денежными средствами в оспариваемом решении налоговым органом не приведен.

Более того,  в  материалах дела отсутствуют сами договоры займа от 10.08.07 г. № 2 и от 09.08.07 г. № 1, на которые имеется ссылка в оспариваемом решении Инспекции. Указанные договоры не представлены налоговым органом и в суд апелляционной инстанции.

При отсутствии договоров, иных первичных документов, с учетом положений ч. 1 ст. 65 и п. 5 ст. 200 АПК РФ не может признан основанным на доказательствах вывод налогового органа о получении ОАО «Орелкиносервис» внереализационных доходов в виде процентов по договорам займа.

   Судом апелляционной инстанции учтено, что в соответствии с п.8 ст.101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должны быть изложены обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

Поскольку вывод налогового органа  о необоснованном занижении доходов от реализации в сумме 218 619 руб. и доходов в виде процентов за пользование заемными средствами на сумму 57 643, 97 руб.  не основан на соответствующих первичных документах, решение Инспекции не может быть признано правомерным в оспариваемой части с учетом положений ч. 1 ст. 65 и п. 5 ст. 200 АПК РФ.

На основании изложенного, начисление налогоплательщику по данным эпизодам налога на прибыль в сумме 66 303, 11 руб., пеней в сумме 16 820, 43 и налоговых санкций в размере 13 260, 62 руб. является неправомерным.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что ОАО «Орелкиносервис» необоснованно включило в состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС по приобретенным     основным     средствам (кинопроекционному оборудованию) в размере 154 751, 52 руб., предназначенным для показа и проката кинофильмов, то есть вида деятельности, не подлежащей налогообложению НДС.

При этом Инспекцией при доначислении по указанному основанию налогоплательщику налога на прибыль организаций, не были учтены положения подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, согласно которым  стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Оценивая данную позицию налогового органа, суд области обоснованно исходил из следующего.

Как следует из материалов дела, ОАО «Орелкиносервис» (покупатель) заключило с ООО «Мегатекс» (поставщик) договор поставки от 24.11.06 г. №84/П, предметом которого является поставка кинопроекционного и звукового оборудования согласно спецификации в приложении № 1, являющемся неотъемлемой частью договора (п. 1.1. договора, т. 4 л.д. 82). Общая стоимость поставленного товара составила 29 122 евро, включая оплату доставки до покупателя.

В соответствии с условиями договора ООО «Мегатекс» выставила в адрес заявителя счет-фактуру от 19.12.06 г. № 00000279 на сумму 1 014 482, 34 руб., в том числе НДС 154 751, 52 руб.

Оплата приобретенного товара была произведена ОАО «Орелкиносервис» в российских рубля по курсу ЦБ платежным поручением от 11.12.06 г. №511 на сумму 1 004 482, 34 руб., в том числе НДС 153 226, 12руб.

Приобретение указанных основных средств в бухгалтерском учете ОАО «Орелкиносервис» отразило следующим образом.

31.12.2006г. поставлено оборудование на счет 08.4 на сумму 859 730, 82 руб., НДС сумме 154 751, 52 руб. списан в дебет 19.1 «НДС по приобретенным основным средствам».

С дебета 19.1 в марте 2007г. НДС в сумме 154751, 52руб. списан на затраты, что подтверждается журналом-ордером по счету 19.1 по субконто.

На счет 01 «Основные средства» оборудование, приобретенное у ООО «Мегатекс» переведено в январе 2007г., что подтверждается карточкой счета 01 «Основные средства за 2007г.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе по основным средствам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества

На основании пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

В силу пункта 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 №34н, к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника и прочие основные средства.

В отношении основных средств установлен специальный порядок, при котором амортизационные отчисления начисляются ежемесячно по нормам, утвержденным в установленном порядке (пункт 2 статьи 259 НК РФ).

Понесенные заявителем затраты возникли в связи с приобретением кинопроекционного и звукового оборудования, которое в соответствии с пунктом 46 вышеназванного Положения относится к основным