Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2009 по делу n А48-3923/08-8. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда полностью и принять новый с/а

выездной налоговой проверки и неприведение им доводов о наличии  смягчающих обстоятельств при рассмотрении материалов проверки не лишают его права заявить о таких обстоятельствах в суде при рассмотрении спора. 

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (пункт 3 статьи 114 НК РФ).

Пунктом 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от 11.06.99 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что указанной нормой установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции. При наличии соответствующих смягчающих обстоятельств суд может уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

На основании вышеизложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу о возможности снижения налоговых санкций в десять раз.

Доводы Инспекции об отсутствии оснований для применения смягчающих обстоятельств судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку не основаны на представленных суду апелляционной инстанции доказательствах, и противоречат положениям ст.ст.112, 114 НК РФ.

Кроме того, суд апелляционной инстанции считает необходимым отметить, что выводы суда первой инстанции о том, что заявление об уменьшения размера штрафа, как дополнение основных требований по настоящему делу, ИП Леоновым А.М. не подавалось, противоречат материалам  дела, а также содержанию решения суда первой инстанции.

Судом первой инстанции требования Предпринимателя об уменьшении начисленного по решению № 28ДСП от 30.06.08 г. штрафа рассмотрены, о чем судом первой инстанции указано на страницах 18-20 решения суда по настоящему делу. В удовлетворении заявления об уменьшении размера штрафных санкций предпринимателю отказано, что следует из резолютивной части решения суда первой инстанции.

Всего по решению Инспекций доначислено 693 164,10 руб. налоговых санкций, в том числе:

по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДФЛ в виде штрафа в сумме 23 507,20 руб.,

по п. 1 ст. 122 НК РФ по ЕСН в виде штрафа в сумме 13 676,00 руб.,

по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в виде штрафа в сумме  25 258,80 руб.;

по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком декларации по НДФЛ в виде штрафа в сумме  136 346,30 руб.,

по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по ЕСН в виде штрафа в сумме  78 972,80 руб.,

по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС в виде штрафа в сумме  415 403 руб.

С учетом выводов суда апелляционной инстанции о допущенных судом первой инстанции несоответствиях мотивировочной и резолютивной части решения относительно сумм штрафных санкций, приходящихся на суммы налогов, доначисление которых признано судом необоснованным, подлежит признанию недействительным доначисление налоговых санкций в сумме 275 333, 57, в том числе:

по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДФЛ в виде штрафа в сумме 14 998,10 руб.,

по п. 1 ст. 122 НК РФ по ЕСН в виде штрафа в сумме 7130,52 руб.,

по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в виде штрафа в сумме  13566,20 руб.;

по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком декларации по НДФЛ в виде штрафа в сумме 88499,65 руб. ,

по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по ЕСН в виде штрафа в сумме  42 167 руб.,

по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС в виде штрафа в сумме  108 972,20 руб.

Следовательно, обоснованно доначисленные Инспекцией налоговые санкции по решению Инспекции № 28 ДСП от 30.06.08 г. составили  417 830, 53 руб. ( 693 164, 10- 275 333, 57).

С учетом применения смягчающих обстоятельств сумма обоснованно доначисленных Инспекцией налоговых санкций по решению Инспекции № 28 ДСП от 30.06.08 г. составит 41 783 руб. ( 417 830,53/10), в том числе:

по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДФЛ в виде штрафа в сумме 850,91 руб.,

по п. 1 ст. 122 НК РФ по ЕСН в виде штрафа в сумме 654,55 руб.,

по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в виде штрафа в сумме  1169,26 руб.;

по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком декларации по НДФЛ в виде штрафа в сумме  4784, 6  руб.,

по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по ЕСН в виде штрафа в сумме 3 680, 8 руб. ,

по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС в виде штрафа в сумме  30 643,08 руб.

Соответственно, решение Инспекции № 28 ДСП от 30.06.08 г. подлежит признанию недействительным в части доначисления налоговых санкций в сумме 376 047, 83 руб. с учетом применения судом смягчающих обстоятельств, в том числе:

по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДФЛ в виде штрафа в сумме 7658,19 руб. (8509,10 – 850,91),

по п. 1 ст. 122 НК РФ по ЕСН в виде штрафа в сумме 5890,93 руб. (6545,48 – 654,55),

по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в виде штрафа в сумме  10 523,34 руб. (11 692,60 – 1169,26),

по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком декларации по НДФЛ в виде штрафа в сумме  43 062, 65 руб. (47846, 65 – 4784),

по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по ЕСН в виде штрафа в сумме  33 125 руб. (36805 – 3680)  ,

по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС в виде штрафа в сумме  275 787,72 руб. (306 430,80 – 30 643,08).

Всего, с учетом доначислений, признанных судом необоснованными,  и с учетом применения судом смягчающих обстоятельств  решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла №28 ДСП от 30.06.2008г. подлежит признанию недействительным:

в части доначисления НДФЛ за 2005 г. в сумме 38 478,11 руб.,

в части доначисления НДФЛ за 2006 г. в сумме 33 936 руб.,

в части доначисления штрафа по НДФЛ по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 22 656,29 руб. (14 998,10 + 7658,19),

в части доначисления штрафа по НДФЛ по п. 2 ст. 119 НК РФ в сумме 131 562, 3 руб. (88499, 65 + 43062, 65)

в части доначисления пени по НДФЛ за 2005-2006 гг. в сумме 13 973,32 руб.,

в части доначисления ЕСН за 2005 г. в сумме 18 333,78руб.,

в части доначисления ЕСН за 2006 г. в сумме 15 137,34 руб.,

в части доначисления штрафа по ЕСН по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 13 021,45 руб. (7130,52 + 5890,93),

в части доначисления штрафа по ЕСН по п. 2 ст. 119 НК РФ в сумме 75292 руб. (42167+33125)

в части доначисления пени по ЕСН за 2005-2006 гг. в сумме 6 903,52 руб.,

в части доначисления НДС за 2005 г. в сумме 20 803 руб.,

в части доначисления НДС за 2006 г. в сумме 68 871 руб.,

в части доначисления штрафа по НДС по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 24 089,54 руб. (13 566,20 + 10 523,34),

в части доначисления штрафа по НДС по п. 2 ст. 119 НК РФ в сумме 384 759,92 руб. (108 972,20 + 275 787,72),

в части доначисления пени по НДС за 2005-2006 гг. в сумме 31 021,70 руб.

  В остальной части в удовлетворении требований предпринимателя следует отказать.

Производство по апелляционной жалобе Предпринимателя в части признания  недействительным решения Инспекции от 30.06.08 № 28 ДСП в части начисления НДФЛ за 2006 г. в сумме 2576, 24  руб.,  начисления ЕСН за 2006 г. в сумме 2 181, 46  руб.  подлежит прекращению по ч.2 ст.265 АПК РФ

Суд первой инстанции не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную  отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).

Судом первой инстанции с учетом результатов рассмотрения заявления предпринимателя с Инспекции обоснованно взысканы судебные расходы по уплате предпринимателем государственной пошлины в размере 100 руб. ( ст.110 АПК РФ, п.5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 г. № 117.

Как следует из квитанции от 15.01.09 г. № 0369, при подаче апелляционной жалобы Предпринимателем была уплачена государственная пошлина в размере 1000 руб.

Однако в соответствии с п.п. 3, 12 п.1 ст.333.21 НК РФ, за рассмотрение апелляционной жалобы индивидуального предпринимателя с учетом предмета спора подлежат уплате государственная пошлина в размере 50 руб. Таким образом, государственная пошлина в размере 950 руб. уплачена Предпринимателем излишне и, соответственно, подлежит возврату.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ государственная пошлина, уплаченная при подаче апелляционной жалобы Предпринимателем в размере 50 руб. и уплаченная при подаче апелляционной жалобы Инспекцией в размере 1000 руб., с учетом частичного удовлетворения апелляционных жалоб перераспределению не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, ч.2 ст.265 , 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Орловской области от 23.12.2008г. по делу № А48-3923/08-8 изменить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла №28 ДСП от 30.06.2008г.:

в части доначисления и предложения уплатить налог на доходы физических лиц за 2005 г. в сумме 38 478,11 руб.,

в части доначисления и предложения уплатить налог на доходы физических лиц  за 2006 г. в сумме 33 936 руб.,

в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной  п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц   в виде штрафа в сумме 22 656,29 руб. ,

в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной  п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц  в виде штрафа в сумме 131 562, 3 руб.

в части доначисления и предложения уплатить  пени по налогу на доходы физических лиц за 2005-2006 гг. в сумме 13 973,32 руб.,

в части доначисления и предложения уплатить единый социальный налог  за 2005 г. в сумме 18 333,78руб.,

в части доначисления и предложения уплатить единый социальный налог  за 2006 г. в сумме 15 137,34 руб.,

в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной  п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога в виде штрафа в сумме 13 021,45 руб.,

в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной  п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций единому социальному налогу в виде штрафа в сумме 75292 руб.,

в части доначисления и предложения уплатить пени по единому социальному налогу за 2005-2006 гг. в сумме 6 903,52 руб.,

в части доначисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость за 2005 г. в сумме 20 803 руб.,

в части доначисления и предложения уплатить  налог на добавленную стоимость за 2006 г. в сумме 68 871 руб.,

в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной  п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату  по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 24 089,54 руб.,

в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной  п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 384 759,92 руб.,

в части доначисления  и предложения уплатить пени по налогу на добавленную стоимость за 2005-2006 гг. в сумме 31 021,70 руб.,

в части предложения уплатить налоговые санкции в размере 651 381, 4 руб.

как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Леонова Александра Михайловича.

В остальной части в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Леонова Александра Михайловича отказать.

Производство по апелляционной жалобе индивидуального предпринимателя Леонова Александра Михайловича в части признания  недействительным Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла №28 ДСП от 30.06.2008г в части начисления налога на доходы физических лиц за 2006 г. в сумме 2576, 24  руб.,  начисления единого социального налога за 2006 г. в сумме 2 181, 46  руб.  прекратить.

В части взыскания с Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла в пользу индивидуального предпринимателя Леонова Александра Михайловича расходов по уплате государственной пошлины в сумме 100 руб. решение Арбитражного суда Орловской области от  23.12.2008г. оставить без изменения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю Леонову Александру Михайловичу, проживающему по адресу: г. Орел, ул. Чечневой, д.1, кв. 212,  излишне уплаченную государственную пошлину в размере 950 руб.

Выдать индивидуальному предпринимателю Леонову Александру Михайловичу справку на возврат из федерального бюджета государственной пошлины в размере 950 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий судья                                                   М.Б. Осипова

Судьи                                                                                            Н.Д. Миронцева

                                                                                                       Т.Л. Михайлова