Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2009 по делу n А48-3923/08-8. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда полностью и принять новый с/а

-

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

27 мая 2009 года                                                           Дело № А48-3923/08-8

г. Воронеж                                                                                                                                                                                                     

Резолютивная часть постановления объявлена 13.04.2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 27.05.2009 г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                              Осиповой М.Б.

судей                                                                                         Миронцевой Н.Д.,

                                                                                                   Михайловой Т.Л., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от Инспекции ФНС России по Заводскому району г. Орла:  Балашовой Е.В. – специалиста 1 разряда юридического отдела по доверенности № 29 от 04.06.2008, паспорт 54 02  414407 выдан Свердловским РОВД Орловской области 26.08.2002 г.;

от ИП Леонова А.М.: Ланцовой Ю.Л – представителя по доверенности № 2 от 13.03.2009, паспорт серия 54 07  010536 выдан Отделением УФМС  России по Орловской области в Железнодорожном районе города Орла 23.08.2007 г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы индивидуального предпринимателя Леонова Александра Михайловича и Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла на решение Арбитражного суда Орловской области от 23 декабря 2008 года по делу № А48-3923/08-8 (судья Володин А.В.) по заявлению индивидуального предпринимателя Леонова А.М. к Инспекции ФНС России по Заводскому району г.Орла о признании частично недействительным решения № 28 ДСП от 30.06.2008 г., 

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Леонов Александр Михайлович (далее – ИП Леонов А.М., Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Орла (далее – ИФНС России по Заводскому району г. Орла, Инспекция) о признании недействительным решения от 30.06.2008г. №28 ДСП «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

-п.п. 1 п. 1 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), за неуплату налога на доходы физических лиц за 2005-2006 г. в результате занижения налогооблагаемой базы - в виде штрафа в сумме 15 177,80 руб.;

-п.п. 2 п. 1 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату единого социального налога за 2005-2006 г. в результате занижения налогооблагаемой базы - в виде штрафа в сумме 7184,76 руб.;

-п.п. 3 п. 1 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на добавленную стоимость за 2005-2006 гг. в результате занижения налогооблагаемой базы - в виде штрафа в сумме 13 566,20 руб.;

-п.п. 4 п. 1 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 ст. 119 НК РФ, за непредставление налогоплательщиком налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2005-2006 гг.  в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, в виде штрафа в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц начиная со 181 дня, – в сумме 72 172,90 руб.;

-п.п. 5 п. 1 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 ст. 119 НК РФ, за непредставление налогоплательщиком налоговых деклараций по единому социальному налогу за 2005-2006 гг. в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, в виде штрафа в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц начиная со 181 дня, – в сумме 28 902,44 руб.;

- п.п. 6 п. 1 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 ст. 119 НК РФ, за непредставление налогоплательщиком налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2005-2006 гг. в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, в виде штрафа в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц начиная со 181 дня, – в сумме 108 972,20 руб.;

-п.п. 1 п. 2 в части начисления налога на доходы физических лиц за 2005 г. в сумме 41 953 руб.;

-п.п. 2 п. 2 в части начисления налога на доходы физических лиц за 2006 г. в сумме 33 936 руб.;

-п.п. 3 п. 2 в части начисления единого социального налога за 2005 г. в сумме 19 786,92 руб.;

-п.п. 4 п. 2 в части начисления единого социального налога за 2006 г. в сумме 15 137,34 руб.;

-п.п. 5 п. 2 в части начисления налога на добавленную стоимость за 2005 г. в сумме 20 803 руб.;

-п.п. 6 п. 2 в части начисления налога на добавленную стоимость за 2006 г. в сумме 68 871 руб.;

-п.п. 1 п. 3 в части начисления пеней по налогу на доходы физических лиц за 2005-2006 гг. в сумме 15 258,16 руб.;

-п.п. 2 п. 3 в части начисления пеней по единому социальному налогу за 2005-2006 гг. в сумме 20 168,50 руб.;

-п.п. 3 п. 3 в части начисления пеней по налогу на добавленную стоимость за 2005-2006 гг. в сумме 31 021,70 руб.;

-п. 4.1 в части предложения уплатить в срок, указанный в требовании, суммы налоговых санкций, указанные в п. 1 решения в общей сумме 460 059,92 руб.;

-п. 4.2 в части предложения уплатить в срок, указанный в требовании, суммы неуплаченных налогов, указанные в п. 2 решения в размере 197 922,74 руб.;

-п. 4.3 в части предложения уплатить в срок, указанный в требовании, суммы пеней, указанные в п. 3 решения в размере 29 439,45 руб. (с учетом уточнений).

Также Предприниматель просил уменьшить штраф по п. 2 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ, начисленный решением Инспекции от 30.06.2008г. №28 ДСП «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», мотивируя это наличием смягчающих налоговую ответственность обстоятельств, не учтенных при принятии оспариваемого решения.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 23.12.08 г. заявленные требования удовлетворены частично, решение Инспекции ФНС России по Заводскому району г. Орла от 30.06.2008г. №28 ДСП «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» признаны недействительным в части:

- п.п. 1 п. 1 по привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на доходы физических лиц за 2005-2006 гг. в результате занижения налогооблагаемой базы – в виде штрафа в сумме 15 177,80 руб.;

- п.п. 2 п. 1 по привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату единого социального налога за 2005-2006 гг. в результате занижения налогооблагаемой базы – в виде штрафа в сумме 7184,76 руб.;

- п.п. 3 п. 1 по привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на добавленную стоимость за 2005-2006 гг. в результате занижения налогооблагаемой базы – в виде штрафа в сумме 13 566,20 руб.;

- п.п. 4 п. 1 по привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ, за непредставление налогоплательщиком налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2005-2006 гг. в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, в виде штрафа в сумме 72 172,90 руб.;

- п.п. 5 п. 1 по привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ, за непредставление налогоплательщиком налоговых деклараций по единому социальному налогу за 2005-2006 гг. в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, в виде штрафа в сумме 28902,44 руб.;

- п.п. 6 п. 1 по привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ, за непредставление налогоплательщиком налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2005-2006 гг. в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, в виде штрафа в сумме 108 972,20 руб.;

-п.п. 1 п. 2 по начислению налога на доходы физических лиц за 2005 г. в сумме 41 953 руб.;

-п.п. 2 п. 2 по начислению налога на доходы физических лиц за 2006 г. в сумме 33 936 руб.;

-п.п. 3 п. 2 по начислению единого социального налога за 2005 г. в сумме 19 786,92 руб.;

-п.п. 4 п. 2 по начислению единого социального налога за 2006 г. в сумме 15 137,34 руб.;

-п.п. 5 п. 2 по начислению налога на добавленную стоимость за 2005 г. в сумме 20 803 руб.;

-п.п. 6 п. 2 по начислению налога на добавленную стоимость за 2006 г. в сумме 68 871 руб.;

-п.п. 1 п. 3 по начислению пеней по налогу на доходы физических лиц за 2005-2006 гг. в сумме 15 258,16 руб.;

-п.п. 2 п. 3 по начислению пеней по единому социальному налогу за 2005-2006 гг. в сумме 20 168,50 руб.;

-п.п. 3 п. 3 по начислению пеней по налогу на добавленную стоимость за 2005-2006 гг. в сумме 31 021,70 руб.;

-п. 4.1 по предложению уплатить в срок, указанный в требовании, суммы налоговых санкций, указанные в п. 1 решения в общей сумме 460 059,92 руб.;

-п. 4.2 по предложению уплатить в срок, указанный в требовании, суммы неуплаченных налогов, указанные в п. 2 решения в размере 197 922,74 руб.;

-п. 4.3 по предложению уплатить в срок, указанный в требовании, суммы пеней, указанные в п. 3 решения в размере 29 439,45 руб.

В удовлетворении заявления об уменьшении размера штрафов, начисленных решением Инспекции ФНС России по Заводскому району г. Орла от 30.06.2008г. №28 ДСП «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», ИП Леонову А.М. отказано.

Предприниматель, не согласившись с принятым судебным актом, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит изменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт, удовлетворив заявленные требования о снижении начисленных Инспекцией штрафных санкций.

В апелляционной жалобе Предприниматель указывает на то, что судом первой инстанции неправомерно отказано Предпринимателю в применении смягчающих налоговую ответственность обстоятельств и уменьшении размера начисленных штрафных санкций.

Указывает на наличие смягчающих обстоятельств, таких как совершение правонарушения впервые, тяжелое материальное положение, нахождение на иждивении трехлетнего сына.

Считает необоснованной ссылку суда первой инстанции на постановление ФАС ЦО от 21.09.2007г. по делу №А23-415/07А-14-27, поскольку указанное постановление является частным случаем  и не может быть применено в рамках настоящего дела.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве на апелляционную жалобу Предпринимателя Инспекция возражала против доводов апелляционной жалобы, указала на законность  и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой Предпринимателем части.

Инспекция также не согласилась с решением суда первой инстанции и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и вынести по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

В апелляционной жалобе Инспекция выражает несогласие с выводом суда первой инстанции о ведении Предпринимателем раздельного учета операций, облагаемых ЕНВД и по общей системе налогообложения.

Инспекция указывает, что на момент вынесения оспариваемого решения Инспекция не располагала данными, позволяющими установить наличие у Предпринимателя раздельного учета, Предприниматель не заявлял о своем желании восстановить раздельный учет.

Указывает, что на проверку книги учета доходов и расходов за 2005-2006 гг., книги покупок и продаж представлены не были.

По мнению Инспекции суда первой инстанции неправомерно принял во внимание документы , представленные Предпринимателем непосредственно в судебное заседание, которые не представлялись в ходе проведения проверки  налоговому органу.В связи с чем Инспекция считает, что Предпринимателем не был соблюден предусмотренный НК РФ досудебный порядок урегулирования спора.

Инспекция не согласна с выводом суда о том, что представленные документы подтверждают факт ведения Предпринимателем раздельного учета.

В представленных дополнениях к апелляционной жалобе Инспекция указывает на необоснованность доводов Предпринимателя о наличии  смягчающих ответственность обстоятельств, при этом Инспекция ссылается на то, что  противоправное поведение Предпринимателя не прекращено на настоящий момент; указанные Предпринимателем смягчающие обстоятельства  не находятся в причинно-следственной связи с совершенными правонарушениями; доход, получаемый Предпринимателем, в 7 раз превышает величину прожиточного минимума для Орловской области.

 Также Инспекция указывает, что удовлетворяя уточненные требования Предпринимателя, суд первой инстанции не проверил расчет сумм налогов и штрафов, подлежащих признанию недействительным, в связи с чем решение Инспекции по суммам штрафных санкций признано судом первой инстанции в большем размере, чем суммы штрафов, приходящиеся на признанные судом необоснованными доначисления налогов.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве на апелляционную жалобу Инспекции Предприниматель возражал против доводов апелляционной жалобы, указал на законность  и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой Инспекцией части.

Впоследствии Предприниматель представил дополнения к отзыву на апелляционную жалобу, одновременно уточнив требования апелляционной жалобы, в соответствии с которыми Предприниматель просит отменить решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения Инспекции от 30.06.08 г. № 28 ДСП в следующей части:

- п.п. 2 п. 2 по начислению НДФЛ за 2006 г. в сумме 33 936 руб.;

-