Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2009 по делу n А48-505/08-2. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

от иностранного покупателя в сумме 76 500 долларов США, были представлены ранее обществом в пакете документов за октябрь 2006 г. для подтверждения оплаты лома по ГТД ПД 103117060/060906/0009481 фактурной стоимостью 763 718,2 долларов США.

Выполняя данное  указание суда кассационной инстанции в соответствии с пунктом 15 части 2 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, суд первой инстанции при новом рассмотрении дела установил следующее.

В общем количестве лома, реализованного по ГТД 10317060/271206/0015491 фактурной стоимостью 194 000 долларов США, количество лома общества «Втормет-Запад» составляет  45,44 тонн, соответственно, доля общества в поступившей экспортной выручке в соответствии со справкой о распределении валюты составляет 9 088 долларов  США; в общем количестве лома, реализованного по ГТД 103117060/060906/0009481 фактурной стоимостью 763 718,2 долларов США, количество лома общества «Втормет-Запад» составляет 126,81 тонн, соответственно, доля общества в поступившей экспортной выручке в соответствии со справкой о распределении валюты составляет 25 362 долларов США. Итого доля денежных средств, приходящихся на оплату лома, отгруженного обществом «Втормет-Запад», по выписке банка от 27.07.2006 г. на сумму 76 500 долларов  США составляет 34 450 долларов США (9088 + 25362).

Таким образом, довод налогового органа о том, что денежные средства в сумме 76 500 долларов США не могут являться оплатой за лом, реализованный по ГТД 10317060/271206/0015491 фактурной стоимостью 194 000 долларов США, опровергается представленным налогоплательщиком расчетом, в силу чего он подлежит отклонению.

Также в составе пакета документов за апрель 2007 г. общество «Втормет-Запад» представило налоговому органу  контракт № 756/52420817/15010 от 26.12.2005 г., заключенный акционерным обществом «ТК «Маирцентр» с фирмой «Centramet Trading S.A.» (Швейцария) (т.1, л.д. 107).

В соответствии с пунктом 1 дополнительного соглашения № 15010/5 от 25.10.2006 г. к указанному контракту продавец (акционерное общество «ТК «Маирцентр») во исполнение договоров комиссии с ЗАО «Волга-ДонЧермет», ЗАО «Втормет-Запад», ЗАО «Втормет-Центр», ЗАО «ВторСтальМет», ЗАО «Втормет», г. Казань, ЗАО «КировВтормет», ЗАО «Московский Втормет», ЗАО «Втормет», г. Саратов, ЗАО «СеверВтормет» обязуется передать в собственность, а покупатель (фирма «Centramet Trading S.A.») принять и оплатить лом и отходы черных металлов видов 3А, 5А, 16А, 17А, 20А по ГОСТ 2787-75.

Спецификацией № 05-1/РП от 15.05.2006 г. стороны согласовали поставляемый товар («лом и отходы черных металлов» видов 3А, 17А по ГОСТ 2787-75), его цену (200 долларов США) и количество (50000 т).

Поставленный на экспорт металлолом задекларирован по ГТД 10313110/051206/0002708 фактурной стоимостью 1 141 036,6 долларов США и по ГТД 10313110/270407/0000899 фактурной стоимостью 406 913,2 долларов США.

В подтверждение оплаты товара согласно контракту № 756/52420817/15010 от 26.12.2005 г. по ГТД 10313110/051206/0002708 фактурной стоимостью 1 141 036,6 долларов США налогоплательщиком представлены налоговому органу: выписки банка от 07.06.2006 г. на сумму 250 000 долларов США и от 20.09.2006 г. на сумму 400 000 долларов США, мемориальный ордер от 07.06.2006 г. № 063 на сумму 250 000 долларов США о зачислении выручки от иностранного покупателя, уведомление банка от 07.06.2006 г. № 630706 о продаже обязательной части валютной выручки, свифт-извещение от 07.06.2006 г. на сумму 250 000 долларов США, извещение комиссионера о поступлении выручки в сумме 250 000 долларов США, бухгалтерская справка распределения валюты по контракту, ведомость банковского контроля.

В подтверждение оплаты товара  по ГТД 10313110/270407/0000899 фактурной стоимостью 406 913,2 долл. налогоплательщиком представлены: выписка банка от 20.09.2006 г. на сумму 400 000 долларов США, мемориальный ордер от 20.09.2006 г. № 102 на сумму 400 000 долларов  США о зачислении выручки от иностранного покупателя, уведомление банка от 20.09.2006 г. № 1022009 о продаже обязательной части валютной выручки, свифт-извещение от 20.09.2006 г. на сумму 400 000 долларов США, извещение комиссионера о поступлении выручки в сумме 400 000 долларов США, бухгалтерская справка распределения валюты по контракту, ведомость банковского контроля.

В извещении о реализации товара, переданного на комиссию от 05.12.2006 г., отражено, что реализован лом в количестве 648,943 тонн на сумму 129 788,6 долларов США, или 3 419 968,55 руб.

Исполняя указание суда кассационной инстанции  о необходимости оценки доводов инспекции о том, что представленные выписки банка от 07.06.2006 г. и от 20.09.2006 г., мемориальные ордера № 063 от 07.06.2006 г. и № 102 от 20.09.2006 г., согласно которым на расчетный счет комиссионера поступили денежные средства в сумме 650 000 долларов США, не подтверждают оплату продукции, реализованной на экспорт по ГТД 10313110/051206/0002708 фактурной стоимостью 1 141 036,6 долларов США и  по ГТД 10313110/270407/0000899 фактурной стоимостью 406 913,2 долларов США в полном объеме (отгружена продукция на сумму 1 547 949,8 долларов  США, выписки банка представлены на сумму 650 000 долларов США), суд первой инстанции  установил следующее.

В общем количестве лома, реализованного по ГТД 10313110/051206/0002708 фактурной стоимостью 1 141 036,6 долларов США, количество лома общества «Втормет-Запад» составляет 648,943 тонн, соответственно, доля общества в выручке в соответствии со справкой о распределении валюты составляет 35 476 долларов США; в общем количестве лома, реализованного по ГТД 10313110/130906/0001963 фактурной стоимостью 538 155,88 долларов США, количество лома общества «Втормет-Запад» составляет 979,23 т, (декларация за октябрь 2006 г.), соответственно,  доля общества в выручке в соответствии со справкой о распределении валюты составляет 192 796 долларов США. Итого доля денежных средств акционерного общества «Втормет-Запад» в выписке банка от 07.06.2006 г. на сумму 250000 долларов США составляет 228 272 долларов США (35476 + 192796).

В общем количестве лома, реализованного по ГТД 10313110/051206/0002708 фактурной стоимостью 1 141 036,6 долл., количество лома общества «Втормет-Запад» составляет 648,943 т, доля общества в соответствии со справкой о распределении валюты составляет 94 312,6 долл. США; в общем количестве лома, реализованного по ГТД 10313110/270407/0000899 фактурной стоимостью 406 913,2 долл., количество лома общества «Втормет-Запад» составляет 994,556 т, доля общества в соответствии со справкой о распределении валюты составляет 198 911,2 долл. США. Итого доля денежных средств общества «Втормет-Запад» в выписке банка от 20.09.2006г. на сумму 400 000 долл. США составляет 293 223,6 долл. США (198911 + 94312,6).

Исходя из приведенного расчета, довод налогового органа о том, что при реализации продукции комиссионером по ГТД 10313110/051206/0002708 фактурной стоимостью 1 141 036,6 долларов США и ГТД ПД 10313110/270407/0000899 фактурной стоимостью 406 913,2 долларов США налогоплательщик не подтвердил выписками банка и мемориальными ордерами, соответственно, от 07.06.2007 г. и от 20.09.2006 г. поступление оплаты за отгруженный лом, также является необоснованным.

Отклоняя довод инспекции о невозможности идентифицировать поступившую валютную выручку к объему отгруженной на экспорт продукции в связи с тем,  что иностранный покупатель производил оплату товара не в  точном соответствии с фактурной стоимостью товара, отгруженного по конкретной грузовой таможенной декларации, вследствие чего имеются расхождения в суммах, указанных в декларациях и выписках банка, а также  в связи с тем, что налогоплательщиком не  представлены документы, подтверждающие оплату товара, отгруженного по каждой грузовой таможенной декларации, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Между обществом «Втормет-Запад» (комитент) и закрытым акционерным обществом «ТК «Маирцентр» (комиссионер) заключен договор комиссии № ТКМЦ-2/06, согласно которому (пункт 1.1) комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершать для комитента от своего имени внешнеэкономические сделки по продаже металлопродукции, лома черных металлов и иного товара комитента.

В силу пункта  2.1 договора комиссии комиссионер обязался получать разрешения на вывоз товара и обеспечивать выполнение валютных операций; все расчеты между иностранными покупателями по внешнеэкономическим контрактам производить в долларах США; обеспечивать поступление денежных средств от иностранных покупателей на свой транзитный валютный счет; осуществлять 100 процентную продажу валютной выручки, поступившей в счет оплаты товара от иностранного покупателя; не позднее 30 числа текущего месяца перечислять комитенту причитающуюся ему денежную сумму, полученную от иностранных покупателей в качестве оплаты за товар.

Согласно пункту 3.1 договора комиссии в обязанности комиссионера по договору входит, в том числе: отчитываться перед комитентом о поступивших от иностранного покупателя платежах путем направления комитенту извещения о поступлении; не позднее 30 числа текущего месяца перечислять комитенту причитающуюся ему денежную сумму, полученную от иностранных покупателей в качестве оплаты за товар; не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, представлять комитенту отчет об исполнении поручения с приложением всех оправдательных документов, акт приема-сдачи оказанных услуг, счет-фактуру.

За выполнение поручения по продаже товара комитент обязался      уплатить комиссионеру комиссионное вознаграждение в размере 1 процента от суммы денежных средств, полученных от реализации товара комитента в рублях  по цене, согласованной сторонами  договора.

Пунктом 8.4 договора комиссии срок действия установлен до 20.01.2007 г.

20.01.2006г. сторонами договора комиссии заключено дополнительное соглашение № 1 к нему, которым срок действия договора продлен до 31.12.2008г.

Во исполнение договора комиссии комиссионером было заключено два внешнеэкономических контракта от 26.12.2005 г.: № 756/52420817/15012 и № 756/52420817/15010.

В соответствии с экспортными контрактами № 756/52420817/15012  и № 756/52420817/15010  поставка лома производилась судовыми партиями, количество и объем поставки товара по каждой судовой партии согласовывались сторонами контрактов дополнительно. Соответственно и оплата отгруженного на экспорт товара производилась не по каждой конкретной отгрузке (грузовой таможенной декларации), а по отгрузке согласованной судовой партии товара.

Из раздела 5 «Условия платежа» экспортных контрактов от 26.12.2005 г. № 756/52420817/15012 и № 756/52420817/15010 следует, что иностранный покупатель взял на себя обязанность производить оплату отгруженного  ему товара  в долларах США на транзитный валютный счет продавца по указанным им реквизитам. Покупатель обеспечивает наличие в межбанковском документе, направляемом в российский банк, номера и даты экспортного контракта.

В силу пунктов  5.2.1 контрактов  оплата покупателем 100% стоимости металлолома, указанной в грузовой таможенной декларации, производится в течение 90 календарных дней от даты штампа «Выпуск разрешен» на грузовых таможенных декларациях. Пункты 5.2.2 контрактов определяют, что окончательные расчеты за последнюю партию металлолома, поставленного по  контракту, производятся покупателем в порядке пункта 5.2.1, но не позднее 31.03.2007 г. Дополнительным соглашением № 5010/6 от 22.12.2006 г. к контракту от 26.12.2005 г. № 756/52420817/15010 положения пункта 5.2.2 были изменены в части срока расчетов по контракту - не позднее 30.03.2008 г. В пунктах 5.2.3 контрактов стороны предусмотрели возможность оплаты металлолома на условиях частичной предоплаты.

Из изложенного следует, что в обязанности  иностранного покупателя не входила оплата товара в  точном соответствии с фактурной стоимостью товара, отгруженного по каждой грузовой таможенной декларации.

Следовательно, при данной системе расчетов суммы, указанные в выписках банка, и суммы, соответствующие  фактурной стоимости партий товара, отгруженных по каждой  грузовой таможенной декларации, могут  иметь расхождения, что не противоречит ни условиям договора, ни требованиям законодательства, и не  опровергает факта оплаты отгруженного на экспорт товара.

Судом области установлено, что оплата лома, вывезенного по указанным контрактам по грузовым таможенным декларациям 10317060/271206/0015491, 10313110/051206/0002708, 10313110/270407/0000899, производилась иностранным покупателем в порядке частичной предоплаты: 07.06.2006 г., 27.07.2006 г., 20.09.2006 г.

Согласно условиям договора комиссии комиссионер распределил поступившую валютную выручку в зависимости от количества лома каждого комитента, отправленного на экспорт по каждой из перечисленных грузовых таможенным декларация, передавая комитентам извещения о поступлении валютной выручки, бухгалтерские справки о распределении валюты, а также выписки банка, мемориальные ордера, уведомления о поступлении валютной выручки, свифт-сообщения, отчеты об исполнении поручения с приложением всех оправдательных документов, акты приема-сдачи оказанных услуг.

Анализ представленных документов позволяет идентифицировать поступившую валютную выручку применительно к каждой из трех грузовых таможенных деклараций, включенных в пакет документов за апрель 2007 г. (№ 10317060/271206/0015491, №10313110/051206/0002708, №10313110/270407/0000899),  в силу чего доводы инспекции о неподтверждении заявителем фактического поступления валютной выручки от иностранного покупателя за отгруженный на экспорт товар  обоснованно отклонены судом первой инстанции.

Факт оплаты экспортируемых товаров подтверждается также представленной налогоплательщиком ведомостью банковского контроля, которая содержит указания на конкретные грузовые таможенные декларации, по которым поступила выручка от иностранного лица – покупателя экспортируемого товара, в связи с чем судом апелляционной инстанции отклоняются доводы налогового органа об отсутствии доказательств фактического поступления выручки от иностранного лица-покупателя за товар, реализованный в рамках рассматриваемого контракта по конкретным грузовым таможенным декларациям.

Кроме того, суд апелляционной инстанции считает необходимым отклонить довод инспекции о том, что выписки банка от 07.06.2006 г., от 27.07.2006 г. и от  20.09.2006 г. уже использованы налогоплательщиком в качестве документов, подтверждающих  оплату отгруженного на экспорт товара, при представлении налоговой декларации по ставке 0 процентов за октябрь 2006 г., так как  по результатам камеральной проверки данной налоговой декларации налогоплательщику отказано в праве на применение ставки налогообложения 0 процентов и в возмещении из федерального бюджета налога на добавленную стоимость (решение № 36/154 от 20.02.2007 г.).

Оценивая во исполнение