Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2009 по делу n А35-4524/08-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

числе НДС в сумме 14 686,56 руб., № 1372 от 01.11.2007 на сумму 65 002,32 руб., в том числе НДС в сумме 9915,61 руб., № 1373 от 01.11.2007 на сумму 96 023,62 руб., в том числе НДС в сумме 14 647,71 руб., № 1374 от 01.11.2007 на сумму 79 172,04 руб., в том числе НДС в сумме 12 077,03руб., № 1375 от 01.11.2007 на сумму 99 144,83 руб., в том числе НДС в сумме 15 123,75 руб., №1521 от 21.11.2007 на сумму 34 590,40 руб., в том числе НДС в сумме 5276,50 руб., № 1490 от 15.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15 254,24 руб., № 1381 от 01.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15 254,24 руб., № 1382 от 01.11.2007 на сумму 95 219,79 руб., в том числе НДС в сумме 14 525,04 руб., № 1383 от 01.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15 254,24 руб., № 1562 от 29.11.2007 на сумму 60 947,21 руб., в том числе НДС в сумме 9297,05 руб., № 1384 от 01.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15 254,24 руб., № 1491 от 15.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15 254,24 руб., № 1495 от 16.11.2007 на сумму 76 711,22 руб., в том числе НДС в сумме 11 701,77 руб., № 1496 от 16.11.2007 на сумму 99 637,84 руб., в том числе НДС в сумме 15 199,01 руб., № 1369 от 01.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15 254,24 руб., № 1526 от 21.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15 254,24 руб., № 1379, 1378, 1377, 1376 от 01.11.2007 на сумму 400 000 руб., в том числе НДС в сумме 61 016,95 руб., № 1474 от 13.11.2007 на сумму 77 707,20 руб., в том числе НДС в сумме 11 853,65 руб., № 1530 от 22.11.2007 на сумму 31 738,72 руб., в том числе НДС в сумме 4841,50 руб., № 1531 от 22.11.2007 на сумму 80 525,12 руб., в том числе НДС в сумме 12 283,48 руб., № 1439 от 07.11.2007 на сумму 4815 руб., в том числе НДС в сумме 734,49 руб., № 1404 от 04.11.2007 на сумму 75 992 руб., в том числе НДС в сумме 11 592 руб., № 1548 от 27.11.2007 на сумму 48 128,64 руб., в том числе НДС в сумме 7341,65 руб., № 1406 от 04.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15 254,24 руб., № 1410 от 04.11.2007 на сумму 73 500 руб., в том числе НДС в сумме 11 211,86 руб., № 1411 от 05.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15 254,24 руб., № 1412 от 05.11.2007 на сумму 4784,60 руб., в том числе НДС в сумме 729,86 руб., № 1433 от 06.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15 254,24 руб., № 1547 от 26.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15 254,24 руб., №1542 от 23.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15 254,24 руб., № 1543 от 24.11.2007 на сумму 91 101,71 руб., в том числе НДС в сумме 13 896,85 руб., № 1430 от 06.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15 254,24 руб., № 1428 от 06.11.2007 на сумму 20 624,50 руб., в том числе НДС в сумме 3146,11 руб., № 1427 от 06.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15 254,24 руб., № 1424 от 06.11.2007 на сумму 90 582,50 руб., в том числе НДС в сумме 13 817,68 руб., № 1423 от 06.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15 254,24 руб., № 1546 от 25.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15 254,24 руб., № 1544 от 24.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 1422 от 05.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 1421 05.11.2007 на сумму 72350,25 руб., в том числе НДС в сумме 11036,51 руб., № 1418 от 05.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15 254,24 руб., № 1417 от 05.11.07 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15 254,24 руб., № 1394 от 02.11.2007 на сумму 94 400 руб., в том числе НДС в сумме 14 400 руб., № 1535 от 23.11.2007 на сумму 97 743,20 руб., в том числе НДС в сумме 14 910,01 руб., № 1453 от 08.11.07 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15 254,24 руб., № 1536 от 23.11.2007 на сумму 91319,23 руб., в том числе НДС в сумме 13 930,07 руб., № 1537 от 23.11.2007 на сумму 70 215,19 руб., в том числе НДС в сумме 10 710,76 руб., № 1557 от 27.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15 254,24 руб., № 1451 08.11.2007 на сумму 61267,30 руб., в том числе НДС в сумме 9345,86 руб., № 1395 от 02.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 1396 от 02.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 1399 от 03.11.2007 на сумму 76600 руб., в том числе НДС в сумме 11684,75 руб., № 1447 от 07.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 1550 от 27.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 1446от 07.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 1445 от 07.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 1400 от 03.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 1541 от 23.11.2007 на сумму 58 500 руб., в том числе НДС в сумме 8923,73 руб., № 1403 от 04.11.2007 на сумму 17099,91 руб., в том числе НДС в сумме 2608,46 руб., № 1442 от 07.11.2007 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., №1441от 07.11.2007 на сумму 73219,75 руб., в том числе НДС в сумме 11169,11 руб., №1440 от 07.11.2007 на сумму 51670,35 руб., в том числе НДС в сумме 7881,91 руб.

ООО «СтройТехКом» в адрес Общества был поставлен товар на сумму 4 300 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 655 932,32 руб. по счетам-фактурам:

№ 3249 от 23.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3244 от 22.11. 2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3241 22.11. 2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3233 от 21.11. 2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3221 от 21.11. 2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3214 от 21.11. 2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3144 от 11.11. 2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3139 от 10.11. 2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3135 от 09.11. 2007 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3132 от 09.11. 2007 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3051 от 02.11. 2007 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3126 от 08.11. 2007 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 31.23 от 08.11. 2007 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3127 от 08.11. 2007 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3067 от 03.11. 2007 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3072 от 04.11. 2007 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3118 от 07.11. 2007 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3084 от 04.11.2007 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3095 от 05.11. 2007 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3119 от 07.11. 2007 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3089 от 05.11. 2007 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3107 от 06.11. 2007 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3106 от 06.11. 2007 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3099 от 06.11. 2007 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3111 от 06.11. 2007 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3209 от 20.11.2007 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3205 от 20.11. 2007 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3014 от 01.11. 2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3018 от 01.11. 2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3188 от 16.11. 2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3183 от 16.11. 2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3024 от 01.11. 2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3037 от 02.11. 2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3039 от 02.11. 2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3177 от 14.11. 2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3170 от 14.11. 2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3166 от 13.11. 2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3161 от 13.11. 2007 на сумму 100000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3044 от 02.11. 2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3152 от 12.11. 2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3148 от 12.11. 2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15254,24 руб., № 3147 от 12.11. 2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15 254,24 руб., № 3046 от 02.11.2007 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС в сумме 15 254,24 руб.

Общество, в подтверждение заявленных налоговых вычетов, представило в Инспекцию книгу покупок за ноябрь 2007 г., счета-фактуры, журналы-ордера по счетам: 01, 03, 08, 50, 51, 60, 60, 62, 68, 71, 76 за ноябрь 2007 г. Факт представления данных документов в Инспекцию отражен в оспариваемом решении и ею не оспаривается, равно как и не оспаривается Инспекцией факт принятия к учету товаров по указанным счетам-фактурам. В материалах дела также имеется копия реестра документов за ноябрь 2007 г., подтверждающий принятие товаров к учету.

Доказательств того, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, Инспекцией не представлено. С учетом указанных обстоятельств суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что Общество в полном объеме подтвердило свое право на применение налоговых вычетов по НДС.

Как следует из оспариваемого решения, Инспекция в обоснование вывода о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по НДС указала также на то, что Общество включило в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость сумму налога «по счетам-фактурам, заполненным с нарушением порядка, установленного п. 5 ст. 169 НК РФ, а именно в счетах-фактурах в графах «стоимость товара без учета налога» и «стоимость товара с учетом налога» указаны одинаковые суммы.

Суд первой инстанции указанные доводы Инспекции признал необоснованными.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции.

В силу положений статьи 100 НК РФ акт камеральной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах и иных имеющих значение обстоятельств, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению установленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за выявленные налоговые правонарушения (п. 3 ст. 100 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 101 НК РФ решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к налоговой ответственности) излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

Как следует из материалов дела, в акте камеральной налоговой проверки №08-16/13/323 от 02.04.2008 г. не содержится указания на то, что по результатам проверки было выявлено составление представленных счетов-фактур с нарушением порядка, установленного п. 5 ст. 169 НК РФ. Таким образом, Общество было лишено возможности представить возражения на выводы Инспекции, представить пояснения и дополнительные документы. Кроме того, в оспариваемом решении отсутствуют ссылки на документы и сведения, подтверждающие выявленные обстоятельства: не указаны конкретные номера и даты счетов-фактур, которые, по мнению Инспекции, были составлены с нарушением требований ст. 169 НК РФ.

В связи с вышеизложенным, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что Инспекцией не была выполнена обязанность по отражению в акте и решении обстоятельств совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документов и иных сведений, подтверждающих указанные обстоятельства, доводов, приводимых налогоплательщиком в свою защиту, и результатов проверки этих доводов.

В соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований данной статьи может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Поскольку в нарушение ст. 101 НК РФ в акте выездной налоговой проверки не указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки относительно обстоятельств несоответствия счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что Инспекция не доказала данных фактов налоговых правонарушений.

Кроме того, судом первой инстанции обоснованно учтено, что Обществом представлены в суд вновь изготовленные счета-фактуры в подтверждение налоговых вычетов, заявленных по счетам-фактурам, выставленным ООО «ПромСтрой», в которых в графе «стоимость товара указана» стоимость товара с учетом количества и цены за единицу измерения, в графе «стоимость товара с учетом налога» была указанна сумма с учетом стоимости товара и размера налога на добавленную стоимость. При этом каких-либо претензий к оформлению и содержанию новых счетов-фактур Инспекция не заявляла.

Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Частью 2 статьи 169 НК РФ установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 5 статьи 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания), количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц  измерения (при возможности их указания),