Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2009 по делу n  А64-5461/08-19. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

(в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В силу статьи 108 Налогового кодекса  никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Статьей 109 Кодекса установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств (обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения):

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку на момент проведения проверки налогоплательщикам была погашена недоимка по налогу на доходы физических лиц в сумме 83 358 руб. и налоговым органом не доказан факт неправомерного неперечисления в бюджет указанной суммы налога, то в его действиях отсутствует событие налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации - неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Следовательно,  налоговым органом необоснованно начислен штраф за неперечисление в бюджет налога в сумме 16 672 руб., в связи с чем судом области  в данной части решение налогового органа правомерно признано недействительным.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации  пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, по смыслу пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса пени подлежат уплате налогоплательщиком только в случае образования у него недоимки, то есть не уплаченной в установленный законом срок суммы налога, за период существования недоимки. Соответственно, при отсутствии задолженности по уплате налога, пени взысканию не подлежат.

Решением инспекции № 138 от 06.08.2008 г.  обществу были начислены пени в связи с несвоевременной уплатой налога на доходы физических лиц в сумме 48 761 руб. за период  с 01.01.2005 г. по 06.08.2008 г.

Исходя из того, что задолженность по перечислению налога в бюджет за период 2005 – 2008 г.г. в сумме 83 358 руб.  была погашена обществом 18.06.2008 г. по платежному поручению № 189,  пени за несвоевременное перечисление налога в бюджет могли быть начислены налоговым органом за период просрочки с 01.01.2005 г. по 18.06.2008 г. (день погашения недоимки) в сумме 47 536 руб. Следовательно, начисление пени в сумме 1 225 руб.  за период с 18.06.2008 г. по 06.08.2008 г. является неправомерным. В этой части решение инспекции обоснованно признано судом первой инстанции недействительным.

Довод налогового органа  о том, что указанную в платежном поручении сумму налога нельзя считать погашением недоимки по налогу на добавленную стоимость, поскольку в платежном поручении в графе «назначение платежа» указано «текущий платеж по НДФЛ», признается судом апелляционной инстанции несостоятельным, поскольку в данном платежном поручении отсутствует указание на оплату текущего платежа, а, напротив, указано «ЗД» (задолженность).

Кроме того, налоговый орган не оспаривает то обстоятельство, что на основании заявления общества от 06.10.2008 г. (вх. № 062491)  решением о зачете № 2273 от 16.10.2008 г. им был произведен зачет уплаченной по платежному поручению № 189 от 18.06.2008 г. суммы налога именно в счет погашения спорной задолженности. То обстоятельство, что зачет был произведен 16.10.2008 г., то есть уже после вынесения решения о привлечении общества к ответственности, не имеет в данном случае правового значения, поскольку сумма налога поступила в бюджет 18.06.2008 г.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса обязанность по уплате налога прекращается уплатой данного налога.

Признавая недействительным решение налогового органа в части доначисления и предложения обществу уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 26 519 руб. 36 коп. на страховую часть пенсии и  в сумме 1 737 руб. 40 коп. на накопительную часть пенсии, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме  4 411 руб. 20 коп.  на страховую часть трудовой пенсии и 373 руб.07 коп.  на накопительную часть трудовой пенсии, суд области правомерно исходил из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 6 Федерального закона Российской Федерации от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закона № 167-ФЗ) общество, производящее выплаты физическим лицам,  является плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона № 167-ФЗ базой для начисления страховых взносов явля­ется объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

По правилам пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начис­ляемые налогоплательщиками-работодателями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, ока­зание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным пред­принимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса, указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Вопрос об отнесении выплат к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, решается на основании норм главы 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций».

Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что в целях названной главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса)

В соответствии с пунктом 2 статьи 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, согласно пункту 2 статьи 253 Налогового кодекса, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и  прочие расходы.

В соответствии со статьей 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (пункты 2 и 3 статьи 255 Кодекса). В пункте 25 статьи 255 Кодекса определено, что к названным расходам относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Статьей 270 Налогового кодекса установлено, что при определении налоговой базы  по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, в виде  сумм материальной помощи.

Из анализа приведенных норм права следует, что включение выплат в пользу работников зависит от того, за счет какого источника эти выплаты фактически произведены.

Соответственно, выплаты, которые не отнесены к расходам на оплату труда и не уменьшают налог на прибыль организаций, не подлежат обложению единым социальным налогом.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления обществу спорных сумм страховых взносов и соответствующих пеней послужило не включение обществом в базу, на которую начисляются страховые взносы, сумм, списанных с подотчетного лица Зайцева А.Б. по авансовым отчетам за проезд согласно расходным кассовым ордерам и договорам на возмездное оказание транспортных услуг Демидову А.В., Устинову С.А., Попову В.А, Сысоеву Ю.Ю., Герасимову В.А. на сумму 64 280 руб.; сумм дохода за выполненные работы согласно договоров на возмездное оказание услуг и договоров подряда Юрьевой М.А., Рудневу В.И.,  Хоренко В.Ф, Ульянову В.Н, Толмачевой Н.Н., Попову Л.М., Забавниковой С.В., Донец Е.Ф., Кузьмину С.А., Варыгину А.В. в сумме 54 884 руб.; выплат, произведенных работникам общества в виде премий на сумму 31 370 руб. и материальной помощи на сумму 51 300 руб.

Так, в 2005 г. обществом были произведены выплаты премий своим работникам в сумме 500 руб., в 2006 г. -  в сумме 1 380 руб., в 2007 г. -  в сумме 29 490 руб., а всего – в сумме 31 370 руб.

Судом области установлено и материалами дела подтверждается (реестр документов, копии платежных ведомостей, расходных кассовых ордеров), что выплата премий в вышеуказанных суммах производилась работникам обществом ко дню рождения, в связи с рождением ребенка, к новогодним праздникам, ко дню строителя, ко дню защитника Отечества, к Международному женскому дню. Выплаты производились различным работникам в разных суммах, не зависели от результатов труда работников,  не относились к регулярным выплатам и не рассчитывались пропорционально фактически отработанному работниками времени.

Кроме того, общество в период 2005 – 2007 г.г. осуществило выплату своим работникам материальной помощи в общей сумме 51 300 руб., в том числе за 2005 г. – в сумме 6 600 руб., за 2006 г. – в сумме 29 700 руб., за 2007 г. – в сумме 15 000 руб. Из материалов дела усматривается, что выплата материальной помощи была также осуществлена различным работникам в разных суммах и по различным основаниям, связанным с обстоятельствами жизни этих работников, а нее с осуществлением ими трудовых функций в обществе.

Таким образом, перечисленные выплаты, произведенные обществом в пользу работников, являются  разовыми,  не обусловленными выполнением со стороны работников каких-либо работ (услуг) по трудовым либо гражданско-правовым договорам, не предусмотренными коллективным договором и не связанными с содержанием работников, т.е., не входящими в систему оплаты труда работников общества и потому не подлежащими включению в расходы, которые могут быть учтены в целях  исчисления налога на прибыль. Следовательно, они не  относятся и к выплатам, которые формируют  налоговую базу по единому социальному налогу и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, как правильно указал суд области.

Налоговый орган  в опровержение указанного вывода суда   не представил доказательств того, что данные суммы являлись формой оплаты труда работников общества, в связи с чем подлежали включению в налоговую базу по единому социальному налогу.

В этой связи в силу статьи 255 Кодекса рассматриваемые премии и суммы материальной помощи правомерно не отнесены обществом к расходам на оплату труда и, соответственно, не включены в объект обложения единым социальным налогом и страховыми взносами.

Также правомерно не включены обществом в налоговую базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сумма 64 280 руб., списанная с подотчетного лица Зайцева А.Б. по авансовым отчетам и выплаченная им физическим лицам  Демидову А.В., Устинову С.А., Попову В.А., Сысоеву Ю.Ю., Герасимову В.А. за оказанные ими  транспортные услуги, и  сумма 54 884 руб., выплаченная  за выполненные работы согласно договоров на возмездное оказание услуг и договоров подряда Юрьевой М.А. ,Рудневу В.И. Хоренко В.Ф, Ульянову В.Н, Толмачевой Н.Н., Попову Л.М. , Забавникову С.В., Донец Е.Ф., Кузьмину С.А., Варыгину А.В.

При исследовании документов бухгалтерского учета общества суд установил, что перечисление исполнителям (подрядчикам) денежных средств в счет оплаты оказанных ими услуг осуществлялось по дебету счета 76, субсчет 76.1.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.1994 г. № 173, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и другим.

Таким образом, перечисление денежных средств во исполнение договоров подряда и договоров