Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2009 по делу n А48-4169/08-2. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

г. на сумму 317 557, 60 руб., в том числе налог 48 440, 99 руб., № 0830/СМ от 17.11.2007 г. на сумму 362 394, 28 руб., в том числе налог 55 280, 48 руб., № 0831/СМ от 19.11.2007 г. на сумму 370 863, 43 руб., в том числе налог 56 572, 39 руб., № 0832/СМ от 19.11.2007 г. на сумму 375 062, 42 руб., в том числе налог 75 212, 91 руб., № 0833/СМ от 19.11.2007 г. на сумму 366 664, 44 руб., в том числе налог 55 931, 86 руб., № 0834/СМ от 21.11.2007 г. на сумму 392 500, 19 руб., в том числе налог 59 872, 91 руб., № 0839/СМ от 24.11.2007 г. на сумму 306 011, 11 руб., в том числе налог 46 679, 66 руб., № 0841/СМ от 24.11.2007 г. на сумму 114 037, 23 руб., в том числе налог 17 395, 51 руб., № 0835/СМ от 26.11.2007 г. на сумму 104 946, 65 руб., в том числе налог 16 008, 81 руб., № 0836/СМ от 28.11.2007 г. на сумму 309 399, 15 руб., в том числе налог 47 196, 48 руб., № 0837/СМ от 29.11.2007 г. на сумму 124 011, 57 руб., в том числе налог 18 917, 02 руб., № 0838/СМ от 30.11.2007 г. на сумму 333 078, 67 руб., в том числе налог 50 808, 61 руб., № 0849/СМ от 30.11.2007 г. на сумму  341 867, 24 руб., в том числе налог 52 149, 24 руб., № 0850/СМ от 30.11.2007 г. на сумму 408 702, 47 руб., в том числе налог 62 344, 45 руб., № 0851/СМ от 30.11.2007 г. на сумму 343 873, 80 руб., в том числе налог 52 455, 33 руб., № 0852/СМ от 30.11.2007 г. на сумму 373 469, 49 руб., в том числе налог 56 969, 92 руб., № 0853/СМ от 30.11.2007 г. на сумму 375 583, 47 руб., в том числе налог 57 292, 39 руб., № 0854/СМ от 30.11.2007 г. на сумму 421 738, 56 руб., в том числе налог 64 333, 01 руб., № 0855/СМ от 30.11.2007 г. на суму 353 034, 37 руб., в том числе налог 53 852, 70 руб., № 0856/СМ от 30.11.2007 г. на сумму 387 562, 70 руб., в том числе налог 59 119, 74 руб., № 0857/СМ от 30.11.2007 г. на сумму 353 739, 03 руб., в том числе налог 53 960, 19 руб., №0858/СМ от 30.11.2007г. на сумму 352 329, 71 руб., в том числе налог 35 745, 21 руб., № 0859/СМ от 30.11.2007 г. на сумму 410 816, 45 руб., в том числе налог 62 666, 92 руб., № 0860/СМ от 30.11.2007 г. на сумму 377 697, 44 руб., в том числе налог 57 614, 86 руб., № 0861/СМ от 30.11.2007 г. на сумму 387 562, 68 руб., в том числе налог 59 119, 73 руб., № 0845/СМ от 30.11.2007 г. на сумму 264 868, 07 руб., в том числе налог 40 403, 60 руб.

Все перечисленные счета-фактуры зарегистрированы обществом в книге покупок за ноябрь 2007 г., в этом же периоде приобретенный по ним товар принят обществом к учету.

Факт принятия товара к учету подтверждается представленными в материалы дела товарными накладными: № 847/СМ от 01.11.2007 г., № 817/СМ от 03.11.2007 г.,  № 818/СМ от 03.11.2007 г., № 805/СМ от 04.11.2007 г., № 806/СМ от 04.11.2007 г., № 807/СМ от 04.11.2007 г., № 791/СМ от 05.11.2007 г., № 792/СМ от 05.11.2007 г., № 794/СМ от 05.11.2007 г., № 795/СМ от 05.11.2007 г., № 796/СМ от 06.11.2007 г., № 797/СМ от 06.11.2007 г., № 798/СМ от 06.11.2007 г., № 799/СМ от 06.11.2007 г., № 800/СМ от 06.11.2007 г., № 801/СМ от 06.11.2007 г., № 802/СМ от 07.11.2007 г., № 808/СМ от 07.11.2007 г., № 809/СМ от 07.11.2007 г., № 810/СМ от 07.11.2007 г., № 819/СМ от 07.11.2007 г., № 828/СМ от 12.11.2007 г., № 826/СМ от 15.11.2007 г., № 829/СМ от 17.11.2007 г., № 830/СМ от 17.11.2007 г., № 831/СМ от 19.11.2007 г., № 832/СМ от 19.11.2007 г., № 833/СМ от 19.11.2007 г., № 834/СМ от 21.11.2007 г., № 839/СМ от 24.11.2007 г., № 841/СМ от 24.11.2007 г., № 835/СМ от 26.11.2007 г., № 836/СМ от 28.11.2007 г., № 837/СМ от 29.11.2007 г., № 838/СМ от 30.11.2007 г., № 849/СМ от 30.11.2007 г., № 850/СМ от 30.11.2007 г., № 851/СМ от 30.11.2007 г., № 852/СМ от 30.11.2007 г., № 853/СМ от 30.11.2007 г., № 854/СМ от 30.11.2007 г., № 855/СМ от 30.11.2007 г., № 856/СМ от 30.11.2007 г., № 857/СМ от 30.11.2007 г., № 858/СМ от 30.11.2007 г., № 859/СМ от 30.11.2007 г., № 860/СМ от 30.11.2007 г., № 861/СМ от 30.11.2007 г., № 845/СМ от 30.11.2007 г. и оборотно - сальдовой ведомостью по счету 41.1 за ноябрь 2007 г.

Приобретенный у общества «Торговый ряд» лом черных металлов в соответствии с заключенными договорами № 72-07 от 04.10.2007 г., № 9249647 от 03.05.2007 г., № 10/07 от 01.03.2007 г., № УК-1652-07 от 06.03.2007 г., № 262/Б от 03.05.2007 г. был перепродан обществом «СтальМет»  ряду покупателей -  обществу с ограниченной ответственностью «Уральская Металлоломная Компания», закрытому акционерному обществу «ЧТПЗ-Мета», открытому акционерному обществу «Псковвтормет», обществу с ограниченной ответственностью «Втормет-Регион», закрытому акционерному обществу «Вторчермет»,  что подтверждается представленными в материалы дела счетами-фактурами, выставленными в адрес покупателей, товарными накладными и приемо-сдаточными актами.

При этом отгрузка товара, приобретенного обществом «СтальМет» у общества «Торговый ряд», осуществлялась грузоотправителями -  обществом с ограниченной ответственностью «Эскон» и закрытым акционерным обществом «Фаэтон», непосредственно в адрес  грузополучателей - РУП «Белорусский металлургический завод», общества с ограниченной ответственностью «Белпромметалл», закрытого акционерного общества «Контиф-Центр».

Так, согласно имеющимся в материалах дела дубликатам железнодорожных накладных и квитанций о приеме груза, отгрузка лома, приобретенного обществом «СтальМет» у общества «Торговый ряд», произведена грузоотправителями  - обществами «Эскон» и «Фаэтон», в адрес грузополучателей - РУП «Белорусский металлургический завод» и общества «Белпромметалл», в железнодорожных вагонах №65919680, №61334199, №66141524, №67712364, №62290978, №67837187, №65163727, №60539459, №64508013, №62865423, №66415100, №65105629, №61971784, №65616922, №62759550, №67078303, №66048182, №61525663, №65584237, №67281774, №60620911, №60606365, №67489740, №67750422, №66500000, №61670873, №63179535, №65964637,  №67643528,  №63253405,  №68357151, №65204760, №68588581, №65470130, №61871604, №66034950, №61255410, №63629455, №65897076, №62307335, №67131607, №66413733, №60941424, №61584603, №62727987.

В адрес акционерного общества «Кронтиф-Центр» отгрузка произведена  автомобильным транспортом.

Кроме того, на основании договора № 106 от 24.09.2007 г.  у общества с ограниченной ответственностью  «Ливны-Сахар» был приобретен лом черных металлов по счетам-фактурам № 257 от 07.10.2007 г. на сумму 155 738, 98 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 23 756, 79 руб., и № 473 от 30.11.2007 г. на сумму 144 220, 92 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 21 999, 80 руб.

Указанный металл в дальнейшем был реализован по договору поставки № 8 от 01.11.2007 г. обществу с ограниченной ответственностью «Орловский литейный завод имени Медведева».

Отказывая налогоплательщику в предоставлении вычета  по совершенным им операциям по приобретению товара, налоговый орган исходил из недостоверности сведений, указанных в счетах-фактурах общества «Торговый ряд», о продавце, грузоотправителе и грузополучателях товара.

Суд, оценивая указанный вывод налогового органа, правомерно руководствовался  следующим.

Требования, предъявляемые к оформлению счетов-фактур, установлены статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которой счета-фактуры должны содержать  следующие реквизиты: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения, количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц, цену (тариф) за единицу измерения, стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога,  налоговую ставку, сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг), стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога, подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

В силу пункта 8 статьи 169 Налогового кодекса налогоплательщик обязан вести учет полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее – Правила) утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914.

Названными Правилами (в действующей редакции) установлено, что при заполнении счетов-фактур в строках  2, 2а и 2б счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами, место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца.

В строке 3 счета-фактуры  указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. При этом, если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя. Если продавец и грузоотправитель являются одними и теми же  лицами, то в указанной графе допустимо  указание слов «он же».

В строке 4 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес; в строках 6, 6а, 6б - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами, место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами,  идентификационный номер и код причины поставки на учет налогоплательщика-покупателя.

Таким образом, наличие в счете-фактуре сведений о грузоотправителе и грузополучателе свидетельствует о том, что реализация товара связана с договорами транспортировки (доставки) товара или экспедирования,  т.е. товар  перемещается на основании транспортных документов от продавца - грузоотправителя (или грузоотправителя, не являющегося продавцом) к покупателю – грузополучателю (или грузополучателю, не являющемуся покупателем).

Из изложенного следует, что нормы законодательства, регулирующего порядок оформления счетов-фактур, не исключают  ситуаций, когда участвующие  в операциях по реализации товаров продавцы и покупатели не являются одновременно грузоотправителями и грузополучателями этих товаров, предусматривая  специальные правила заполнения соответствующих строк счетов-фактур в тех случаях, когда продавцы и грузоотправители, а также покупатели и  грузополучатели, являются разными лицами.

Согласно разъяснениям, содержащимся в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 г. № 93-О, буквальный смысл абзаца второго  пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В силу пункта  2 статьи   169 Налогового кодекса в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

По смыслу данной нормы, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Следовательно, документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение права на налоговый вычет,  должны отвечать предъявляемым к ним  требованиям по оформлению и достоверно подтверждать факт совершения хозяйственной операции,  в связи с которой возникло такое налоговое последствие, как право на предъявление налога к вычету.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением требований статьи 169 Налогового кодекса, не могут являться  основанием для  принятия  предъявленных  покупателю продавцом сумм налога к вычету. В то же время, налоговое законодательство не содержит запрета на внесение изменений в счета-фактуры с целью приведения их в соответствие с  требованиями законодательства.

Из материалов дела следует, что первоначально представленные налогоплательщиком налоговому органу счета-фактуры, выставленные ему обществом с ограниченной  ответственностью «Торговый ряд», содержали ошибки  в указании идентификационного номера продавца,  сведений о грузоотправителях и грузополучателях отгруженного товара.

В то же время, к моменту принятия налоговым органом решения по материалам камеральной проверки  налогоплательщиком были представлены налоговому органу счета-фактуры с внесенными в них 04.06.2008 г. исправлениями в строки 2б и 3, касающимися идентификационного номера продавца и грузоотправителей товара, о чем указано в решении от 30.06.2008  г. № 2875.

03.07.2008 г. налогоплательщиком были внесены исправления в строку 4 счетов-фактур, касающиеся грузополучателей товара. Счета-фактуры с указанными исправлениями были представлены суду при рассмотрении спора.

Данные исправления заверены подписями соответствующих должностных лиц и печатью общества «Торговый ряд», и соответствуют  сведениям о продавце, грузополучателе и грузоотправителе, указанным в транспортных и товарно-сопроводительных документах, в связи с чем у суда не имелось оснований  не принимать их.

Доводы апелляционной жалобы о том, что исправленные счета–фактуры могут являться основанием для принятия к вычету налога на добавленную стоимость  в том периоде, в котором они были исправлены, отклоняются судом апелляционной инстанции как не основанные на нормах действующего законодательства.

Пунктом