Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2009 по делу n А36-3229/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

13 апреля 2009 г.                                                        Дело №А36-3229/2008

город Воронеж

           Резолютивная часть постановления объявлена  07 апреля 2009  г.

Постановление изготовлено в полном объеме  13 апреля  2009  г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                 Михайловой Т.Л.,

судей -                                                                            Осиповой М.Б.,

                                                                                        Протасова А.И.,

при ведении протокола судебного заседания  секретарем

                                                                                         Матвеевой Г.А.,                                                                                                                                                               

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу   межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области на решение арбитражного суда Липецкой области от 22.01.2009 г. (судья Бессонова Е.В.),

принятое по заявлению открытого акционерного общества «Липецкая энергосбытовая компания» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области о признании недействительным ненормативного акта,

при участии в судебном заседании:

от  налогоплательщика: Бакуниной М.М., заместителя главного бухгалтера по доверенности № 257/08 от 21.11.2008 г., Коновалова А.Н., начальника юридического отдела по доверенности № 258/08 от 24.11.2008 г.,

от  налогового органа: Князевой А.Н., специалиста-эксперта юридического отдела по доверенности

                                   УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Липецкая энергосбытовая компания», (далее - общество, общество «Липецкая энергосбытовая компания», налогоплательщик)  обратилось в арбитражный суд Липецкой области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 19-р от 30.09.2008 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением арбитражного суда Липецкой области от 22.01.2009 г. (с учетом определения от  24.02.2009 г. об исправлении опечатки), заявленные требования удовлетворены полностью.

Не согласившись с указанным решением, инспекция обратилась с апелляционной жалобой на него, указывая на нарушение судом первой инстанции норм материального права.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что безнадежная задолженность должна была быть  включена в состав расходов при определении налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности для ее взыскания, либо когда закончена ликвидация организации-должника.

Также налоговый орган полагает, что вывод суда области о правомерном отнесении обществом выплат на энергосбережение к расходам, уменьшающим налоговую базу налогу на прибыль организаций, противоречит Методическим указаниям по расчету регулируемых тарифов и цен на электрическую (тепловую) энергию на розничном (потребительском) рынке, утвержденным Приказом федеральной службы по тарифам от 06.08.2004г. №20-э/2.  

Кроме того, налоговый орган считает, что налогоплательщик имеет право принять к вычету налог на добавленную стоимость только за тот период, в котором совершена хозяйственная операция.

Налогоплательщик против удовлетворения  апелляционной жалобы возражает, ссылаясь на то, что приведенные инспекцией доводы являлись предметом рассмотрения  арбитражного суда первой инстанции, и получили правильную оценку,  считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и просит оставить его без изменения.

Изучив материалы дела и доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения представителей налогового органа и налогоплательщика, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, инспекцией  была проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества «Липецкая энергосбытовая компания», в том числе, по вопросу правильности исчисления и перечисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г.

По результатам проверки был составлен акт № 19 от 05.09.2008 г., на основании которого вынесено решение № 19-р от 30.09.2008 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

 Данным решением общество было  привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 330 152, 27 руб.

Кроме того,  обществу  начислены пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 5 502, 54 руб., а также предложено уплатить штраф и пени, указанные в пунктах 1, 2 решения. В связи с наличием у налогоплательщика переплаты по налогу,  ему указано на отсутствие необходимости уплаты суммы налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 3 129 099, 56 руб., налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 8 424 498,82 руб., и налога на добавленную стоимость в сумме 4 559 648, 35 руб. Одновременно данным решением налоговый орган провел зачет указанных сумм на основании статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Как следует из оспариваемого решения, налоговый орган по результатам проведенной выездной налоговой проверки пришел к выводу о  неправомерном  включении налогоплательщиком во внереализационные расходы безнадежной дебиторской задолженности, что, по мнению налогового органа, привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2007 г. на сумму 18 139 993, 26 руб.

Так, по мнению инспекции, списание дебиторской задолженности надлежало произвести в том налоговом периоде, когда истек срок исковой давности для взыскания, либо когда закончена ликвидация организаций -  контрагентов.

Кроме того, инспекция считает, что в ряде случаев списанная дебиторская задолженность не подтверждена документально.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Статьей 247 Налогового кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

 Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение   дохода   

В силу пункта 2 статьи 252 Налогового кодекса  расходы   в    зависимости    от   их   характера,   а    также    условий осуществления     и     направлений     деятельности     налогоплательщика     подразделяются     на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии со статьей 265 Налогового кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно пункту 2 статьи 266 Налогового кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса  расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Пунктом 2.1 статьи 252 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона  от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ, распространившего действие названной нормы на правоотношения, возникшие с 01.01.2005 г.) установлено,  что в   целях  главы 25 Налогового кодекса расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 настоящей главы, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

Порядок списания дебиторской задолженности установлен пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации № 34н от 29.07.1998 г., предусматривающим, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие нереальные для взыскания долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Таким образом, основаниями для списания  дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию, являются документы первичного  учета, подтверждающие факт ее возникновения и истечения срока давности для взыскания задолженности (утраты возможности ее взыскания), акт инвентаризации и приказ (распоряжение) руководителя организации о списании безнадежной задолженности.

Для организаций, созданных в процессе реорганизации, основанием для  списания дебиторской задолженности, переданной им  в процессе реорганизации, являются документы реорганизованной организации, подтверждающие факты наличия  дебиторской задолженности и неучета ее   реорганизуемой организацией при формировании своей налоговой базы по налогу на прибыль, а также документы, подтверждающие факт передачи этой задолженности организации-правопреемнику.

В соответствии с пунктом 4 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

В силу пункта 38 Приказа Минфина России от 20.05.2003 г. № 44н «Об утверждении Методический указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций» вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учетом отраженных реорганизуемой организацией операций. После реорганизации юридического лица составляется вступительный баланс.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, открытое акционерное общество «Липецкая энергосбытовая компания»  представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2007 г, в которой в приложении №2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» по строке 200 «Внереализационные расходы – всего» отразил сумму 76 926 432 руб. Согласно представленным регистрам налогового учета, в эту сумму входит         20 151 028 руб. списанной дебиторской задолженности.

Указанная дебиторская задолженность была передана обществу «Липецкая энергосбытовая компания» в результате реорганизации открытого акционерного общества «Липецкэнерго» по разделительному балансу по состоянию на  11.01.2005 г.  и принята им к учету по акту приема-передачи дебиторской задолженности к вступительному балансу на 11.01.2005 г.

Разделительный баланс акционерного общества «Липецкэнерго» составлялся по