Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2008 по делу n А47-3842/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

автодорог – 352 руб. 32 коп. (по установленному сроку уплаты 01.01.2007) (п. 10);

- недоимка, пени и штрафы в государственный фонд занятости, прочие начисления – 24 руб. 48 коп. (по установленному сроку уплаты 01.01.2007) (п. 11);

- недоимка, пени и штрафы по взносам в Пенсионный фонд, прочие начисления – 874 руб. 12 коп. (по установленному сроку уплаты 01.01.2007) (п. 12);

- недоимка, пени и штрафы в ТФОМС, прочие начисления – 73 руб. 64 коп. (п. 13);

- пени по задолженности по налогу с владельцев транспортных средств и по налогу на приобретение транспортных средств, прочие начисления – 130 руб. 98 коп. (по установленному сроку уплаты 01.01.2007) (п. 14);

- пени по целевому сбору с граждан и предприятий на содержание милиции, прочие начисления – 6 руб. 85 коп. (п. 15);

- пени по прочим местным налогам и сборам, мобилизуемым на территориях городских округов, прочие начисления – 89 руб. 35 коп. (п. 16).

Всего по указанному требованию налогоплательщику предписывалось уплатить 80.116 руб. 00 коп. недоимки и 33.117 руб. 19 коп. пеней.

К взысканию в судебном порядке по данному требованию Инспекцией ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга была предъявлена сумма пеней 33.117 руб. 19 коп. (т. 1, л. д. 4, 5).

Требованием № 237105 об уплате налога по состоянию на 02.02.2007 налогоплательщику предписывалось в срок до 12.02.2007 уплатить:

- «НДС на товары, производимые на тер.РФ прочие начисления» - 28.078 руб. 00 коп. (по установленному сроку уплаты 22.01.2007) (п. 1);

- ЕНВД - 43.988 руб. 00 коп. (по установленному сроку уплаты 25.01.2007) (п. 2).

Всего по данному требованию налогоплательщику предписывалось уплатить недоимку в сумме 72.066 руб. 00 коп.

К взысканию в судебном порядке по данному требованию Инспекцией ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга был предъявлен налог на добавленную стоимость в сумме 7.859 руб. 98 коп.

Отказывая налоговому органу в удовлетворении заявленных им требований, суд первой инстанции исходил из несоблюдения Инспекцией ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга условий п. п. 1, 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при выставлении требований об уплате налога, поскольку указанные требования не позволяют определить срок образования пенеобразующей недоимки, равно как не позволяют установить порядок начисления пеней представленные налоговым органом в материалы дела расчеты пеней. Также суд первой инстанции указал на то, что заявителем в материалы дела не представлено доказательств того, что Учреждение ЮК-25/4 является плательщиком водного налога, в связи с чем, начисление пеней по водному налогу является неправомерным. Суд первой инстанции указал на то, что сроки на взыскание пеней по налогу с продаж, безусловно пропущены Инспекцией ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга.

Выводы суда первой инстанции являются правильными и соответствуют фактическим обстоятельствам.    

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени; требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1 ст. 69 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2 ст. 69 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 5 ст. 69 НК РФ).

В силу условий ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 году) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ), требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа (п. 3 ст. 70 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ).     

Пунктом 1 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме – п. 5 ст. 75 НК РФ.

По эпизоду, связанному с требованиями налогового органа о взыскании с Учреждения ЮК-25/4 пеней за нарушение сроков уплаты налога на прибыль (пункты 1 – 3 требования № 221410 об уплате налога по состоянию на 15.11.2006, пункты 1, 2 требования № 236175 об уплате налога по состоянию на 22.01.2007) при рассмотрении спора в суде первой инстанции налогоплательщиком в материалы дела представлены следующие доказательства:

- декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года, в соответствии с которой, какие-либо суммы налога, причитающиеся к уплате налогоплательщиком, отсутствуют (т. 1, л. д. 201 – 216);

- декларация по налогу на прибыль за 2006 год, согласно которой к доплате числился налог на прибыль (14.880 руб. в доход федерального бюджета и 40.059 руб. в доход бюджета субъекта Российской Федерации);

- платежное поручение от 01.02.2007 № 14 на уплату 40.059 руб. налога на прибыль в доход бюджета субъекта федерации (т. 2, л. д. 185).

Иные представленные в материалы дела платежные поручения в подтверждение уплаты заинтересованным лицом налога на прибыль (т. 2, л. д. 190 – 192, 195, 200, 201, 206, 207), не относимы к суммам, фигурирующим в вышеупомянутых требованиях об уплате налога (относятся к соответствующим отчетным периодам 2007 года).

Со стороны Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга в подтверждение наличия у Учреждения ЮК-25/4 пенеобразующей недоимки в материалы дела представлены лишь:

- расчет пеней (т. 1, л. д. 95), из содержания которого следует, что: пенеобразующей для начисления пеней в сумме 78 руб. 78 коп. (требование № 221410 об уплате налога по состоянию на 15.11.2006) является налог на прибыль в сумме 20.199 руб. 00 коп., период начисления пеней – с 14.12.2005 по 22.12.2005; пенеобразующей для начисления пеней в сумме 48 руб. 64 коп. (требование № 236175 об уплате налога по состоянию на 22.01.2007) является налог на прибыль в сумме 8.290 руб. 00 коп., период начисления пеней – с 31.10.2006 по 15.11.2006;

- расчет пеней (т. 1, л. д. 96), из содержания которого следует, что пенеобразующей для начисления пеней в сумме 26 руб. 25 коп. (требование № 221410 об уплате налога по состоянию на 15.11.2006) является налог на прибыль в сумме 6.732 руб. 00 коп., период начисления пеней – с 14.12.2005 по 22.12.2005;

- расчет пеней (т. 1, л. д. 97), из содержания которого следует, что: пенеобразующей для начисления пеней в сумме 210 руб. 01 коп. (требование № 221410 об уплате налога по состоянию на 15.11.2006) является налог на прибыль в сумме 53.849 руб. 00 коп., период начисления пеней – с 14.12.2005 по 22.12.2005; пенеобразующей для начисления пеней в сумме 130 руб. 86 коп. (требование № 236175 об уплате налога по состоянию на 22.01.2007) является налог на прибыль в сумме 22.306 руб. 00 коп., период начисления пеней – с 31.10.2006 по 15.11.2006.

Данные аналогичного характера содержатся в представленных налоговым органом в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции в последующем, расчетам пеней по налогу на прибыль (т. 2, л. д. 216, 217).

Иных документов в подтверждение факта, сроков и основания возникновения пенеобразующей недоимки в материалы дела не представлено.

По эпизоду, связанному с требованиями налогового органа о взыскании с Учреждения ЮК-25/4 пеней за нарушение сроков уплаты единого социального налога (пункты 7, 11 требования № 221410 об уплате налога по состоянию на 15.11.2006, пункты 3, 4 требования № 236175 об уплате налога по состоянию на 22.01.2007) при рассмотрении спора в суде первой инстанции налогоплательщиком в материалы дела представлены следующие доказательства:

- платежное поручение от 26.07.2006 № 275 на уплату 9.329 руб. 00 коп. ЕСН за июль 2006 года (т. 1, л. д. 55);

- платежное поручение от 27.07.2006 № 266 на уплату 96.074 руб. 54 коп. ЕСН за июль 2006 года (т. 1, л. д. 56);

- платежное поручение от 22.08.2006 № 304 на уплату 67.970 руб. 89 коп. ЕСН за август 2006 года (т. 1, л. д. 59);

- платежное поручение от 23.08.2006 № 314 на уплату 9.349 руб. 00 коп. ЕСН за август 2006 года (т. 1, л. д. 58);

- платежное поручение от 14.09.2006 № 42 на уплату 3.655 руб. 62 коп. ЕСН за август 2006 года (т. 1, л. д. 57);

- платежное поручение от 18.09.2006 № 342 на уплату 13.160 руб. 00 коп. ЕСН за август 2006 года (т. 1, л. д. 60);

- платежное поручение от 22.09.2006 № 357 на уплату 63.150 руб. 00 коп. ЕСН за сентябрь 2006 года (т. 1, л. д. 61).

Со стороны Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга в материалы дела при рассмотрении спора в суде первой инстанции представлен лишь расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 9 месяцев 2006 года, из содержания которого следует, что Учреждением № ЮК-25/4 за соответствующий отчетный период причитались к уплате суммы ЕСН: в части, зачисляемой в федеральный бюджет (авансовые платежи) – 60.324 руб. 00 коп., 55.698 руб. 00 коп., 63.186 руб. 00 коп.; в части, причитающейся к уплате в ТФОМС (авансовые платежи) – 20.108 руб. 00 коп., 18.566 руб. 00 коп., 21.272 руб. 00 коп.

В материалы дела Инспекцией ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга представлены расчеты пеней по суммам ЕСН, подлежащим зачислению в федеральный бюджет (т. 1, л. д. 84, 85) и в бюджет ТФОМС (т. 1, л. д. 86, 87), со сроками начисления пеней с 01.08.2005 по 26.10.2005 и с 26.06.2006 по 18.08.2006, и с различными суммами пенеобразующей недоимки.

По эпизоду, связанному с требованиями налогового органа о взыскании с Учреждения ЮК-25/4 пеней за нарушение сроков уплаты налога на добавленную стоимость «…на товары, производимые на тер.РФ» (пункт 13 требования № 221410 об уплате налога по состоянию на 15.11.2006, пункт 6 требования № 236175 об уплате налога по состоянию на 22.01.2007) при рассмотрении спора в суде первой инстанции в материалы дела представлены:

- налоговые декларации по НДС: за июль 2006 года (т. 2, л. д. 122 – 127), за август 2006 года (т. 2, л. д. 116 – 121), за сентябрь 2006 года (т. 1, л. д. 110 – 115), за октябрь 2006 года (т. 2, л. д. 104 – 109), за ноябрь 2006 года (т. 2, л. д. 98 – 103), за декабрь 2006 года (т. 2, л. д. 92 – 97);

- корректирующие налоговые декларации по НДС: за январь 2006 года (т. 2, л. д. 174 – 183), за февраль 2006 года (т. 2, л. д. 164 – 173), за март 2006 года (т. 2, л. д. 154 – 163), за апрель 2006 года (т. 2, л. д. 149 – 153), за май 2006 года (т. 2, л. д. 139 –148), за июнь 2006 года (т. 2, л. д. 128 – 138);

- платежные поручения в подтверждение уплаты налога на добавленную стоимость за соответствующие налоговые периоды 2006 года (т. 1, л. д. 72, 73, 113 – 132, т. 2, л. д. 184).      

Со стороны Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга в подтверждение наличия у заинтересованного лица пенеобразующей недоимки в материалы дела представлены:

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2006 года (т. 1, л. д. 22 – 31);

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2006 года (т. 1, л. д. 32 – 36);

- расчет пеней по НДС по различным периодам и срокам начала начисления пеней и по различным суммам пенеобразующей недоимки (т. 1, л. д. 101 – 103), при этом указанный расчет не содержит не только сумм пеней, числящихся в требованиях об уплате налога № 221410 по состоянию на 15.11.2006, № 236175 по состоянию на 22.01.2007, но и сроков начисления пеней, указанных в вышеупомянутых требованиях (01.11.2006, 01.01.2007), равно как, не обозначены в расчете пеней в качестве пенеобразующих сумма налога на добавленную стоимость, значащаяся в требовании № 221410 об уплате налога по состоянию на 15.11.2006 (30.370 руб. 98 коп. за сентябрь 2006 года) и сумма налога, на добавленную стоимость, значащаяся в требовании № 236175 об уплате налога по состоянию на 22.01.2007 (80.116 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 20.12.2006);

- расчет пеней по НДС (т. 2, л. д. 226), из содержания которого следует, что пенеобразующей для начисления пеней в сумме 1.321 руб. 19 коп. является налог на добавленную стоимость в сумме 109.123 руб. 98 коп., период начисления пеней – с 01.08.2005 по 28.08.2005;

- расчет пеней по НДС (т. 2, л. д. 227, 228), из содержания которого следует, что сумма пеней 7.478 руб. 39 коп. начислена на различные суммы недоимки по НДС, начиная с 26.06.2006 и заканчивая 29.01.2007, пенеобразующие суммы для начисления пеней являются различными.

По эпизоду, связанному с требованиями налогового органа о взыскании с Учреждения ЮК-25/4 пеней за нарушение сроков уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности налогоплательщиком при рассмотрении