Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2008 по делу n А76-25108/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости».   

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.

Дополнительно, представителем ОАО «АГК» пояснено, что в плане развития горных работ на 2007 год не устанавливалось, что признается добытым полезным ископаемым, соответственно, налогоплательщик руководствовался планом развития горных работ на 2006 год, кроме того, данный факт не выяснялся налоговым органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля. Также представителем налогоплательщика указано на то, что при рассмотрении данного спора следует исходить из принципа единообразия судебной практики в Российской Федерации.  

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.      

Как следует из материалов дела, ОАО «АГК» в Межрайонную инспекцию ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Челябинской области представлена налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за июнь 2007 года, с исчисленной суммой налога по налоговой ставке 8,0 процента, наименование добытого полезного ископаемого указано как «многокомпонентные комплексные руды» (т. 1, л. д. 49 – 53).

Межрайонной инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации налогоплательщика; по результатам проверки составлен акт от 24.09.2007 № 74 (т. 1, л. д. 33 – 40) и вынесено решение от 29.10.2007 № 61/21 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1, л. д. 41 - 48). Указанным решением ОАО «АГК» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ – штрафу 1.791.166 руб. 40 коп.; также налогоплательщику предложено уплатить налог на добычу полезных ископаемых в сумме 8.955.832 руб. и начисленные на основании ст. 75 НК РФ пени, составившие 267.887 руб. 48 коп. Основанием для доначисления ОАО «АГК» сумм налога на добычу полезных ископаемых, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ послужило наличие обстоятельств, аналогичных описанным Межрайонной инспекцией в тексте апелляционной жалобы.

Удовлетворяя заявленные ОАО «АГК» требования, суд первой инстанции руководствовался нормами п. 1 ст. 337 НК РФ, и согласился с доводами налогоплательщика о том, что в силу условий п. 1 ст. 337 Кодекса не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, и признал правомерным применение ОАО «АГК» при оценке стоимости добытых полезных ископаемых способа, исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.  

Выводы суда первой инстанции являются правильными и соответствуют фактическим обстоятельствам.

Мотивацией вынесенного налоговым органом решения от 29.10.2007 № 61/21 послужило наличествующее, по мнению Межрайонной инспекции, нарушение со стороны ОАО «АГК», требований пп. 5 п. 2 ст. 337, п. 2 ст. 342 НК РФ, выразившееся в том что, по мнению налогового органа, добытым полезным ископаемым следует признавать компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (цинк, медь, золото и серебро). Данный факт, как полагает налоговый орган, подтверждается присвоенным налогоплательщику кодом ОКВЭД 13.20.1 (добыча и обогащение медной руды), технологической схемой движения минерального сырья на ОАО «АГК», приведенной в Плане развития горных работ на Александринском руднике, пунктом 4.2 изменений и дополнений № 1 к лицензионному соглашению от 05.03.2003 лицензии ЧЕЛ 00810 ТЭ, реализацией налогоплательщиком цинка в цинковом концентрате и меди в медном концентрате. Также налоговый орган пришел к выводу о несоблюдении ОАО «АГК» условий п. 3 ст. 340 НК РФ, так как единица стоимости добытого полезного ископаемого должна определяться налогоплательщиком не расчетным путем, а исходя из цен реализации добытых полезных ископаемых – компонентов многокомпонентной комплексной руды: цинка, меди, золота и серебра.      

Согласно п. 2.2 устава открытого акционерного общества «Александринская горно-рудная компания» одним из основных видов деятельности заявителя является добыча и обогащение (извлечение) цветных и медно-цинковых руд, содержащих драгоценные металлы, и эксплуатация связанных с ними производственных объектов (т. 1, л. д. 13).

ОАО «АГК» получена лицензия на право пользования недрами ЧЕЛ 00810 ТЭ, с целевым назначением и видами работ - для добычи медно-цинковых руд на Александринском месторождении, сроком окончания действия лицензии 31.12.2011 (т. 1, л. д.  120 - 122).

Согласно дополнению № 3 к лицензии ЧЕЛ 00810 ТЭ на право пользование недрами с целью добычи медно-цинковых руд на Александринском месторождении в Челябинской области, представленному ОАО «АГК» в материалы дела при рассмотрении апелляционной жалобы, приложение 1 к лицензии (Лицензионное соглашение об условиях пользования недрами с целью добычи медно-цинковых руд на Александринском месторождении в Челябинской области), в числе прочего, изложено в следующей редакции: «5.1. До 31.12.2001 были установлены следующие платежи при пользовании недрами: 5.1.1 Платежи за право пользование недрами с выходом предприятия на проектную мощность (с 01.04.2000) производились недропользователем в размере 6% от стоимости добытого минерального сырья (кроме благородных металлов) и 4% от стоимости золота и серебра; платежи от объема сверхнормативных потерь производились соответственно в размере 12 % и 8 %. Стоимость добытого сырья исчислять со всех основных и попутных полезных компонентов, включенных в стоимость реализованной продукции. 5.1.2 Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы производились Недропользователем в соответствии с действующим законодательством. 5.2. С 01.01.2002 налоги и платежи при пользовании недрами устанавливаются в соответствии с Налоговым законодательством Российской Федерации».

В материалы дела при рассмотрении спора в суде первой инстанции представлен протокол технического совещания по рассмотрению плана развития горных работ на 2003 год Южно-Уральского отдела по надзору за охраной недр и горному надзору Федерального горного и промышленного надзора России от 25.12.2002 № 32, в соответствии с которым первым товарным продуктом признана руда сульфидная медная и медно-цинковая согласно ТУ 1733-368-004-97, код 1321122 – руда медно-цинковая (т. 2, л. д. 37, 38).

Аналогичные условия содержатся в пункте 6 протокола технического совещания по рассмотрению плана развития горных работ на 2004 год от 17.12.2002 № 20 (т. 2, л. д. 32, 33).

Согласно протоколу технического совещания по рассмотрению плана развития горных работ на 2005 год от 15.12.2004 № 34 (т. 2, л. д. 39, 40) расчет нормативов потерь и разубоживания признан соответствующим методике, разработанной ОАО «Унипромедь» для Александринского месторождения и согласованной ранее Управлением Челябинского округа Госгортехнадзора.   

Техническо-экономическое обоснование (проект) «Доработка Александринского месторождения подземным способом», а также дополнение к проекту «Доработка Александринского месторождения подземным способом», разработанные открытым акционерным обществом «Унипромедь», имеются в материалах дела (т. 2, л. д. 46 – 74, 75 – 108, соответственно).   

Также в материалах дела имеется протокол технического совещания по рассмотрению плана развития горных работ на 2006 год (далее – протокол технического совещания на 2006 год) Управления по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по Челябинской области от 16.12.2005 № 29, пунктом третьим которого установлено, что добытым полезным ископаемым признается медно-цинковая (многокомпонентная комплексная) руда, соответствующая ТУ-1733-368-97 (код по классификатору 1321122 Руда медно-цинковая). Пунктом 4 протокола технического совещания на 2006 год установлено, что добытым полезным ископаемым признается продукция разработки рудника, доставленная на склад готовой продукции, соответствующая стандартам, указанным в пункте 3. Также протоколом технического совещания на 2006 год согласованы нормативы потерь при переработке: по меди 19,6%, по цинку 50,77% (п. 5), по проектной документации не установлены нормативы потерь по сопутствующим металлам (п. 6), не предусмотрена добыча из некондиционных и ранее списанных запасов (п. 7) (т. 2, л. д. 34 – 36).

В соответствии с техническими условиями ТУ 1733-368-004-97 «Руды сульфидные медные и медно-цинковые» (держатель подлинника ОАО «Унипромедь») (т. 2, л. д. 1 – 31), руды сульфидные в зависимости от массовой доли меди и цинка разделяются на промышленные типы: медные, медно-цинковые и серноколчеданные; по количеству слагающих их сульфидов (массовой доли серы) в медных и медно-цинковых типах выделяются промышленные (технологические сорта): сплошные (более 35% серы) и вкрапленные (до 35% серы), обозначаемые МС – руда медная сульфидная сплошная, МВ – руда медная сульфидная вкрапленная, МЦС – руда медно-цинковая сульфидная сплошная, МЦВ – руда медно-цинковая сульфидная вкрапленная. Согласно п. 1.2 ТУ 1733-368-004-097 в зависимости от массовой доли меди сульфидные медные и медно-цинковые руды делятся на четыре сорта в области целесообразного применения: для шахтной плавки медной и медно-серной и для обогащения. В соответствии с п. 3.1 ТУ 1733-368-004-97 сульфидные медные и медно-цинковые руды принимаются партиями, приемо-сдаточным испытаниям подвергается каждая партия руды. Пунктом 3.2 ТУ 1733-368-004-97 предусмотрено, что партией считается руда одного типа, одной марки и одного сорта, одновременно отправляемая в один адрес и оформленная одним документом, удостоверяющим соответствие продукции требованиям настоящих технических условий. Согласно п. 4.2 ТУ 1733-368-004-97 массовую долю меди следует определять параллельно в трех навесках: цинка, серы, двуокиси кремния – в двух, золота и серебра – не менее, чем в трех. Условия хранения и транспортировки руд сульфидных медных и медно-цинковых приведены в разделе 5 ТУ 1733-368-004-97.

ОАО «АГК» разработаны стандартны предприятия, а именно:

- технические требования к руде, добываемой рудником и отгружаемой на обогатительную фабрику для последующей переработки (т. 1, л. д. 123, 124), распространяющие свое действие на сульфидные медно-цинковые (многокомпонентные комплексные) руды, являющиеся продукцией разработки рудника и доставленные на рудный склад рудника либо непосредственно в бункер обогатительной фабрики (добытое полезное ископаемое), предназначенные для переработки на обогатительной фабрике с целью извлечения медного и цинкового концентрата; определение содержания в рудах полезных компонентов и влаги производится согласно требованиям ТУ 1733-368-004-97 «Руды сульфидные медные и медно-цинковые», ГОСТ 13170-80 «Руды и концентраты цветных металлов. Метод определения влаги» (п. 3.1); разрешение на отгрузку руды заданного качества с рудного склада на обогатительную фабрику дает геологическая служба компании (п. 4.1); вся руда, поступающая на фабрику, обязательно взвешивается на стационарных автомобильных весах, ежемесячно диспетчерская служба рудника, оператор фабрики и контролер ОТК производят сверку по количеству отгруженной и поступившей на обогатительную фабрику руды (п. 4.3); количество руды, переработанной за месяц, принимается по показаниям автомобильных весов (п. 4.4);

- технические требования к цинковому концентрату, выпускаемому обогатительной фабрикой ОАО «АГК» (т. 1, л. д. 127 – 129), распространяющие свое действие на цинковый концентрат, полученный в результате обогащения на обогатительной фабрике (далее - ОФ) ОАО «АГК» сульфидных медно-цинковых руд, являющийся товарной продукцией предприятия и предназначенный для отгрузки на металлургические предприятия с целью производства металлического цинка и извлечения сопутствующих ему полезных ископаемых; ОАО «АГК» выпускается цинковый концентрат четырех марок (п. 2.1); определение содержания в цинковом концентрате полезных компонентов, примесей и влаги производится согласно требованиям ТУ 48-6-117-90 «Концентрат цинковый», ГОСТ 13170-80 «Руды и концентраты цветных металлов. Метод определения влаги» (п. 3.2); разрешение на отгрузку потребителям цинкового концентрата заданного качества, соответствующего договорным обязательствам, дает отдел технического контроля компании (п. 4.1); цинковый концентрат отгружается со склада готовой продукции ОФ на прирельсовый склад станции «Буранная» (п. 4.2); количество концентрата, отгруженного за месяц, уточняется по результатам взвешивания концентрата при загрузке в железнодорожные вагоны и остаткам на складах по данным маркшейдерского замера (п. 4.3);

- технические требования к медному концентрату, выпускаемому обогатительной фабрикой ОАО «АГК» (т. 1, л. д. 125, 127), распространяющие свое действие на медный концентрат, полученный в результате обогащения на ОФ ОАО «АГК» сульфидных медно-цинковых руд, являющийся товарной продукцией предприятия и предназначенный для отгрузки на металлургические предприятия с целью производства металлической меди и извлечения сопутствующих ей полезных компонентов (золота, серебра); ОАО «АГК» выпускается медный концентрат трех марок, а также в виде медного промпродукта (п. 2.1); определение содержания в медном концентрате полезных компонентов, примесей и влаги производится согласно требованиям ТУ 48-7-13-89 «Концентрат медный», ГОСТ 13170-80 «Руды и концентраты цветных металлов. Метод определения влаги» (п. 3.2); разрешение на отгрузку  потребителям медного концентрата заданного качества, соответствующего договорным обязательствам, дает отдел технического контроля компании (п. 4.1); медный концентрат отгружается со склада готовой продукции ОФ на прирельсовый склад станции «Буранная» (п. 4.2); количество концентрата, отгруженного за месяц, уточняется по результатам взвешивания концентрата при загрузке в железнодорожные вагоны и остатками на складах по данным маркшейдерского замера (п. 4.3); медный концентрат и промпродукт отгружаются партиями; партией считается количество медного концентрата или промпродукта одной марки, оформленное одним документом о качестве (сертификатом или паспортом-реестром) – п. 4.4.

Управлением по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по Челябинской области до сведения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Челябинской области письмом от 23.06.2006 № 14-32/1006 «О стандарте качества ОАО «Александринская ГРК» (т. 2, л. д. 41) доведено, что «понятие добытого полезного ископаемого со ссылкой на государственный стандарт РФ, стандарт отрасли, региональный стандарт или стандарт организации, а также