Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2015 по делу n А47-9815/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

налоговой базы (пп. 5 п. 2); п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 29 568,80 руб. за неполную уплату НДС за 1 квартал 2011 года в результате занижения налоговой базы (пп. 6 п. 2); п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 11 224,60 руб. за неполную уплату НДС за 3 квартал 2011 года в результате занижения налоговой базы (пп. 7 п. 2); п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 408 414,20 руб. за неполную уплату НДС за 4 квартал 2011 года в результате занижения налоговой базы (пп. 9 п. 2); п. 1 ст. 126 НК РФ, штрафам в сумме 94 400 руб. за непредставление, несвоевременное представление в установленный срок документов по требованию налогового органа (пп. 10 п. 2) (нумерация подпунктов приведена в редакции решения налогового органа). Пунктом 3 резолютивной части решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ИП Щепинову М.А. на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, начислены пени, составившие: по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 25.06.2013 - в общей сумме 30 410,54 руб. руб.; по налогу на добавленную стоимость по состоянию на 25.06.2013 - в общей сумме 204 511,96 руб.

Данное решение Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга было обжаловано ИП Щепиновым М.А., в апелляционном порядке, в вышестоящий налоговый орган (т. 2, л.д. 1 - 20).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 23.08.2013 № 16-15/09402 (т. 2, л.д. 21 - 30) решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга от 25.06.2013 № 13-24/09998 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было изменено путем отмены его в части: доначисления НДС за 1 квартал 2010 года в сумме 60 652 руб., за 3 квартал 2010 года в сумме 56 557 руб., за 4 квартал 2010 года в сумме 38 367 руб.. за 1 квартал 2011 года в сумме 147 934 руб., начисления пеней, предъявления штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, в соответствующих суммах; доначисления НДФЛ за 2010, 2011 годы в сумме 697 733 руб., начисления пеней, предъявления штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в соответствующих суммах. В остальной части решение нижестоящего налогового органа было утверждено, в соответствующей части апелляционная жалоба налогоплательщика была оставлена без удовлетворения.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга (в связи с изменением налогоплательщиком места постановки на учет в налоговом органе, что в частности, подтверждено вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Оренбургской области от 10.04.2013 по делу № А47-513/2013, т. 2, л.д. 162 - 165), ИП Щепинову М.А. 05.09.2013 были выставлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа (для организаций, индивидуальных предпринимателей), а именно:

- № 313414, - которым налогоплательщику предписывалось в срок 25.09.2013 уплатить: недоимку по НДС в сумме 2 098 194 руб.; пени по НДС в сумме 178 662 руб. (т. 1, л.д. 69, 70);

- № 313415, - которым налогоплательщику предписывалось с срок 25.09.2013 уплатить штрафы: по п. 1 ст. 122 НК РФ (за неполную уплату НДС) - 419 638,80 руб.; по п. 1 ст. 126 НК РФ - в общей сумме 94 400 руб. (т. 1, л.д. 71, 72).

В последующем, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга 19.02.2014, в решение № 13-24/09998 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, внесены изменения № 13-24/02167 (т. 6, л.д. 40 - 47), - учитывая результаты рассмотрения данным налоговым органом, заявления ИП Щепинова М.А., поступившего в Арбитражный суд Оренбургской области, в связи с чем, резолютивная часть решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.06.2013 № 13-24/09998 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 23.08.2013 № 16-15/09402), изложена в следующей редакции. Пункт 1 резолютивной части решения от 25.06.2013 № 13-24/09998 (доначисление сумм налогов): налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2010 год - 101 663 руб. (пп. 1 п. 1); НДФЛ за 2011 год - 596 070 руб. (пп. 2 п. 1); налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года: по установленному сроку уплаты 20.04.2010 - 20 217 руб.; по установленному сроку уплаты 20.05.2010 - 20 217 руб.; по установленному сроку уплаты 21.06.2010 - 20 218 руб. (пп. 3 п. 1); НДС за 3 квартал 2010 года: по установленному сроку уплаты 20.10.2010 - 18 852 руб.; по установленному сроку уплаты 22.11.2010 - 18 852 руб.; по установленному сроку уплаты 20.12.2010 - 18 853 руб. (пп. 4 п. 1); НДС за 4 квартал 2010 года: по установленному сроку уплаты 20.01.2011 - 12 789 руб.; по установленному сроку уплаты 21.02.2011 - 12 789 руб.; по установленному сроку уплаты 21.03.2011 - 12 789 руб. (пп. 5 п. 1); НДС за 1 квартал 2011 года: по установленному сроку уплаты 20.04.2011 - 49 311 руб.; по установленному сроку уплаты 20.05.2011 - 49 311 руб.; по установленному сроку уплаты 20.06.2011 - 49 312 руб. (пп. 6 п. 1); НДС за 3 квартал 2011 года: по установленному сроку уплаты 20.10.2011 - 18 707 руб.; по установленному сроку уплаты 21.11.2011 - 18 708 руб.; по установленному сроку уплаты 20.12.2011 - 18 708 руб. (пп. 7 п. 1); НДС за 4 квартал 2011 года: по установленному сроку уплаты 20.01.2012 - 139 701 руб.; по установленному сроку уплаты 20.02.2012 - 139 701 руб.; по установленному сроку уплаты 20.03.2011 - 139 702 руб. (пп. 8 п. 1). Пункт 2 резолютивной части решения от 25.06.2013 № 13-24/09998 (привлечение к налоговой ответственности): по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, штрафу 20 332,60 руб. за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2010 год, в результате занижения налоговой базы (пп. 1 п. 2); п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 119 214 руб. за неполную уплату НДФЛ за 2011 год, в результате занижения налоговой базы (пп. 2 п. 2); п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 12 130,4 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года в результате занижения налоговой базы (пп. 3 п. 2); п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 11 311,40 руб. за неполную уплату НДС за 3 квартал 2010 года в результате занижения налоговой базы (пп. 4 п. 2); п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 7673,40 руб. за неполную уплату НДС за 4 квартал 2010 года в результате занижения налоговой базы (пп. 5 п. 2); п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 29 568,80 руб. за неполную уплату НДС за 1 квартал 2011 года в результате занижения налоговой базы (пп. 6 п. 2); п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 11 224,60 руб. за неполную уплату НДС за 3 квартал 2011 года в результате занижения налоговой базы (пп. 7 п. 2); п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 83 820,80 руб. за неполную уплату НДС за 4 квартал 2011 года в результате занижения налоговой базы (пп. 9 п. 2); п. 1 ст. 126 НК РФ, штрафам в сумме 94 400 руб. за непредставление, несвоевременное представление в установленный срок документов по требованию налогового органа (пп. 10 п. 2) (нумерация подпунктов приведена в редакции решения налогового органа). Пункт 3 резолютивной части решения от 25.06.2013 № 13-24/09998 (начисление пеней): по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 25.06.2013 - в общей сумме 30 410,54 руб.; по налогу на добавленную стоимость по состоянию на 25.06.2013 - в общей сумме 35 687,34 руб.

В рассматриваемой ситуации внесение Инспекцией Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга изменений в ранее вынесенное решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, фактически улучшает положение налогоплательщика, так как корректирует сумму доначисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года (пп. 10 п. 1 резолютивной части решения), сумму налоговых санкций по НДС за 4 квартал 2011 года (пп. 9 п. 2 резолютивной части решения налогового органа), и сумму начисленных пеней по налогу на добавленную стоимость (пункт 3 резолютивной части решения налогового органа). Иные пункты резолютивной части решения от 25.06.2013 № 13-24/09998 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, изложены в тексте изменений от 19.02.2014 № 13-24/02167, в первоначальной редакции резолютивной части решения от 25.06.2013 № 13-24/09998, однако, данное изложение первоначальной редакции резолютивной части решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, - является формальным, и не означает преодоление нижестоящим налоговым органом, решения Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области, в том числе, с учетом требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа, выставленных налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

В свою очередь, по факту составления Инспекцией Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга 27.05.2013 акта выездной налоговой проверки, и фиксации Инспекцией Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга, в данном акте, определенных обстоятельств, ИП Щепиновым М.А., в иной налоговый орган по месту учета - в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга 14.06.2013 была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года, - явившаяся со стороны Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга, предметом камеральной налоговой проверки.

По результатам проведенной Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга, камеральной налоговой проверки представленной ИП Щепиновым М.А. уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года, упомянутым налоговым органом 30.09.2013 был составлен акт № 36765 (т. 7, л.д. 82 - 90), 20.11.2013 вынесено решение № 108 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (т. 7, л.д. 79), и 28.02.2014 вынесено решение № 13-28/4913 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 7, л.д. 57 - 71), которым: ИП Щепинову М.А. доначислен налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года в общей сумме 159 012 руб. (в том числе по сроку уплаты 20.01.2012 - 53 004 руб., по сроку уплаты 20.02.2012 - 53 004 руб., по сроку уплаты 20.03.2012 - 53 004 руб.) (пп. 1 п. 1). Пунктом 2 резолютивной части решения от 28.02.2014 № 13-28/4913 отказано в привлечении ИП Щепинова М.А. к налоговой ответственности, согласно ст. 108 НК РФ. Пунктом 3 резолютивной части решения от 28.02.2014 № 13-28/4913 ИП Щепинову М.А., в соответствии со ст. 75 НК РФ, начислены пени за нарушение сроков уплаты НДС, в общей сумме 31 906 руб. (в том числе по состоянию на 20.01.2012 - 452 руб., по состоянию на 20.02.2012 - 1719 руб., по состоянию на 20.03.2012 - 29 735 руб.). Пунктом 4 резолютивной части решения от  28.02.2014 № 13-28/4913 уменьшена сумму НДС, излишне заявленного к возмещению за 4 квартал 2011 года, на 945 546 руб. Также ИП Щепинову М.А. предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; уплатить суммы налога и пеней, указанные в п. п. 1 и 3 настоящего решения (пункты 5 и 6 соответственно резолютивной части решения от 28.02.2014 № 13-28/4913).

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга 28.02.2014 вынесено решение № 2158 об отказе в возмещении полностью налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (т. 7, л.д. 72), - которым: признано необоснованным применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 104 558 руб.; признано обоснованным применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 213 362 руб. В связи с этим, ИП Щепинову М.А. отказано в возмещении налога на добавленную стоимость по представленной уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2011 года, в сумме 945 546 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 14.05.2014 № 16-15/05646 (т. 8, л.д. 66 - 76) решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга от 28.02.2014 № 13-28/4913 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба ИП Щепинова М.А. на указанное решение нижестоящего налогового органа оставлена без удовлетворения.

В апелляционном порядке, в Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области, решение от 28.02.2014 № 2158 об отказе в возмещении полностью налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, вынесенное Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга, ИП Щепиновым М.А., не обжаловалось, что в равной степени, подтверждено представителем налогоплательщика, в судебном заседании суда апелляционной инстанции 29.07.2015.

В обоснование заявленных требований, налогоплательщик ссылается на то, что у налоговых органов не имелось правовых оснований для вынесения оспариваемых в части решений, поскольку, по мнению заявителя, при проведении мероприятий налогового контроля, не установлено, ни наличие нарушений со стороны ИП Щепинова М.А., требований п. п. 1, 2, 5, 6 ст. 169, п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации, ни наличие признаков получения необоснованной налоговой выгоды, в контексте постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

В частности, относительно решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга от 25.06.2013 № 13-24/09998 ИП Щепиновым М.А. приводятся следующие доводы: 1) в отношении счета-фактуры от 20.12.2011 № 473 - предпринимателем подтверждена реальность приобретения у общества с ограниченной ответственностью "Промресурс" (далее - ООО "Промресурс") перегородки из гипсокартона, равно как, документально подтвержден факт оплаты за приобретенный товар (платежное поручение от 20.12.2011 № 3). Налогоплательщик указывает на то, что взаимозависимость между Леоновой Л.А. (руководителем общества с ограниченной ответственностью "Индустрия торговли", установившим для ИП Щепинова М.А., гипсокартонные перегородки), и ИП Щепиновым М.А., в том числе, в контексте пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ, отсутствует, так как зять и теща не подпадают под действие указанной нормы Налогового кодекса Российской Федерации; кроме того, даже при установлении взаимозависимости указанных лиц, данное обстоятельство не свидетельствует автоматически, о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Факт отсутствия счета-фактуры от 20.12.2011 № 473 и товарной накладной от 20.12.2011 № У-00096 на момент заключения договора на выполнение работ по ремонту и установке гипсокартонных перегородок от 01.12.2011 № 4, составления на эти работы локального сметного расчета от 01.12.2011 № 1, также, как и отсутствие оплаты со стороны ИП Щепинова М.А., стоимости выполненных работ, обществу с ограниченной ответственностью "Индустрия торговли", в данном случае, не имеет значения при рассмотрении вопроса о правомерности предъявления заявителем к вычету НДС,