Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2015 по делу n А76-973/2015. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

именно образом используется электронный ключ, Сергушкин С.М., не знает, равно как, ему не известно, кто являлся главным бухгалтером ООО "Квант". Сергушкин С.М. подтвердил, что по просьбе Валентина подписывал несколько раз, счета-фактуры, содержанием которых он не интересовался. Сергушкин С.М. подтвердил факт получения вознаграждения за совершаемые им действия, от Валентина. Помимо изложенного, Сергушкин С.М. пояснил, что с ООО ПКФ "Элвин" каких-либо взаимоотношений не имел, равно как, не знаком с Задориным С.В., и с лицами, работающими в ООО ПКФ "Элвин".

Проведенной в соответствии с требованиями ст. 95 НК РФ экспертизой установлено, что подписи в двух документах ООО "Квант", имевшихся у налогоплательщика-заявителя (счет-фактура и товарная накладная) выполнены не Сергушкиным С.М., а другим лицом, с подражанием подлинным подписям Сергушкина С.М. (т. 9, л.д. 95 - 105).

Проанализировав движение денежных средств по расчетным счетам ООО "Квант" (в том числе в отношении денежных средств, поступивших от ООО ПКФ "Элвин"), налоговым органом установлено, что в дальнейшем денежные средства перечислялись ООО "Квант" на расчетные счета организаций, обладающих признаками "номинальных" - ООО "Свити" (одновременно являющееся одним из лиц, заявляемых ООО ПКФ "Элвин" в качестве контрагента), ООО Предприятие "Эмикс", ООО "Авангард", ООО "Статус", ООО ТД "Рифей" (отрицание лицами, значащимися учредителями и руководителями данных организаций, своей причастности к фактическому их созданию и последующему ими руководству; отсутствие по адресам государственной регистрации; "массовые" руководители; непредставление в налоговые органы по месту учета налоговой отчетности, либо представление налоговой отчетности с "минимальными" или "нулевыми" налоговыми показателями; отсутствие какого-либо имущества, трудового персонала; отсутствие выплат, необходимых для текущего функционирования организации (коммунальные, арендные платежи, и т.п.)).

2. Относительно сделки ООО ПКФ "Элвин", документированной, как совершенной с обществом с ограниченной ответственностью "Крис".

Описание соответствующих обстоятельств приведено налоговым органом в акте выездной налоговой проверки от 28.08.2014 № 32 (т. 1, л.д. 66 - 81) и в решении от 30.09.2014 № 216 рч (т. 4, л.д. 99 - 108).

Утверждение налогоплательщика-заявителя о том, что правоотношения между ним и ООО "Крис" (организация-поставщик), сложились в рамках договора поставки, обществом с ограниченной ответственностью "Производственно-коммерческая фирма "Элвин" документально не подтверждены, так как данный договор по требованию налогового органа о представлении документов от 05.06.2014 № 2/15 не представлен по мотиву его несохранности.

Правоотношения между ООО ПКФ "Элвин" и ООО "Крис", согласно представленным налогоплательщиком-заявителем, товарным накладным и счетам-фактурам, имели место быть  в 3 и 4 кварталах 2011 года (т. 18, л.д. 1 - 14).

При этом в данных документах адрес ООО "Крис", указан, как "г. Челябинск, ул. Елькина, 110". 

В то же время, ООО "Крис" является "номинальной" организацией, и не имело фактической возможности осуществления какой-либо реальной предпринимательской деятельности, в том числе, связанной с поставкой ООО ПКФ "Элвин" товарно-материальных ценностей.

Об этом в частности, свидетельствуют следующие факты.

ООО "Крис" обладает признаками "мигрирующей" организации: с 25.11.2010 состояло на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска, учредителем ООО "Крис" являлась Акулинина Т.Н., руководителем (до 31.07.2012) являлся Коряков М.А. (от имени данного лица, как от руководителя и главного бухгалтера ООО "Крист", подписаны счета-фактуры и товарные накладные данной организации, имевшиеся у налогоплательщика-заявителя), с 31.07.2012 ООО "Крист" состояло на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по г. Санкт-Петербургу, однако, 28.07.2014 снято с налогового учета в связи с исключением из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа; с момента постановки на налоговый учет в данный налоговый орган, налоговую отчетность ООО "Крист" не представляло (т. 11, л.д. 112). 

Адрес государственной регистрации ООО "Крист" в период документирования правоотношений с ООО ПКФ "Элвин", соответствовал указанному в товарных накладных и в платежных поручениях (г. Челябинск, ул. Энгельса, 110), однако, как установлено заинтересованным лицом при проведении мероприятий налогового контроля, данный адрес является адресом государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью "ИРК "Символ", являющегося собственником указанного помещения с 2008 года, и которое никогда не предоставлялось в аренду помещения обществу с ограниченной ответственностью "Крис", в том числе и в период 2011, 2012 гг. (т. 8, л.д. 27 - 29).

Транспортные средства за ООО "Крис" в проверяемый период зарегистрированы не были (т. 7, л.д. 141), равно как, у ООО "Крис" не имелось в собственности какого-либо имущества.

Вызванной в налоговый орган на допрос в качестве свидетеля, Акулининой Т.Н., данный вызов проигнорирован (т. 7, л.д. 108 - 110), однако, согласно имевшемуся в распоряжении налогового органа протоколу допроса Акулининой Т.Н., ранее допрошенная в качестве свидетеля Акулинина Т.Н. показала, что являлась "номинальным" учредителем ООО "Крис", поскольку совершила соответствующие действия за вознаграждение, каких-либо документов от имени ООО "Крис" не подписывала, с лицами, по просьбе которых за вознаграждение было зарегистрировано ООО "Крис", Акулинина Т.Н., после регистрации организации, не контактировала (т. 7, л.д. 37 - 41).

Допросить лицо, значившееся руководителем ООО "Крис" в период документирования правоотношений с ООО ПКФ "Элвин" - Корякова М.А., допросить не представилось возможным, по причине смерти последнего, 04.11.2013 (т. 6, л.д. 119).

Допрошенная в качестве свидетеля мать Корякова М.А. - Корякова Т.С. (т. 6, л.д. 115 - 118) пояснила, что ей известно, что Коряков М.А. являлся "номинальным" руководителем, однако, фактически функции руководителя какой-либо организации не осуществлял, так как вел асоциальный образ жизни, употреблял наркотические средства.

Данный факт в свою очередь подтвержден имеющимися в материалах настоящего дела сведениями о наличии судимости и совершения правонарушений, представленными ГУ МВД России по Челябинской области в порядке взаимодействия с налоговым органом (т. 7, л.д. 119 - 121).               

В то же время, в распоряжении налогового органа имеется протокол допроса Корякова М.А. от 24.10.2012 (т. 7, л.д. 32 - 36), в ходе которого Коряков М.А. пояснил, что совершил действия, связанные с регистрацией ООО "Крис" в качестве юридического лица, по просьбе некого Алексея, за вознаграждение в размере 500 рублей, однако фактическим учредителем и руководителем ООО "Крис" Коряков М.А. никогда не являлся, ему не известен адрес места нахождения данной организации, он никогда не распоряжался денежными средствами данной организации, о видах деятельности ООО "Крис" Корякову М.А., также ничего не известно. Факт открытия банковских счетов ООО "Крис", Коряковым М.А. был подтвержден, однако, факт подписания товарных накладных и счетов-фактур от ООО "Крис", Коряков М.А. отрицал.

Результатами проведенной экспертизы установлено, что подписи в двух документах ООО "Крис", имевшихся у налогоплательщика-заявителя (счет-фактура и товарная накладная) выполнены не Коряковым М.А., а другим лицом (т. 9, л.д. 95 - 105).

Проанализировав движение денежных средств по расчетным счетам ООО "Крис" (в том числе в отношении денежных средств, поступивших от ООО ПКФ "Элвин"), налоговым органом установлен, как факт отсутствия перечисления ООО "Крис" денежных средств в целях фактического ведения организацией предпринимательской деятельности (коммунальные, арендные платежи, и т.п.), так и дальнейшее перечисление обществом с ограниченной ответственностью "Крис" денежных средств, (на следующий день, либо в ближайшие дни после поступления на расчетный счет ООО "Крис"), на расчетные счета организаций, обладающих признаками "номинальных" - ООО "Агроном", ООО  "Трест "Уралстальконструкция-СМУ 4", ООО "УралЛегоСервис" (непредставление в налоговые органы по месту учета налоговой отчетности; "массовый" руководитель; отсутствие какого-либо имущества, трудового персонала; отсутствие выплат, необходимых для текущего функционирования организации (коммунальные, арендные платежи, и т.п.)).

Также налоговым органом установлен факт перечисления ООО "Крис" поступивших на его расчетный счет денежных средств, на карточные счета физических лиц.

Кроме того, по результатам исследования поступивших от ООО Банк "Нейва" выписок по расчетному счету ООО "Агроном", установлено, что в ряде случаев, денежные средства вновь перечислялись обществом с ограниченной ответственностью "Агроном", обществу с ограниченной ответственностью "Крис", а, в ряде случаев снимались с расчетного счета ООО "Агроном", в день поступления, или на следующий день, Лукьяновым А.В., - лицом, наделенным правом второй подписи в отношении расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Крис". Вызов налогового органа на допрос в качестве свидетеля, Лукьяновым А.В., проигнорирован.

 3. Относительно сделки ООО ПКФ "Элвин", документированной, как совершенной с обществом с ограниченной ответственностью "Свити".

Описание соответствующих обстоятельств приведено налоговым органом в акте выездной налоговой проверки от 28.08.2014 № 32 (т. 1, л.д. 82 - 95) и в решении от 30.09.2014 № 216 рч (т. 4, л.д. 106 - 112).

Утверждение налогоплательщика-заявителя о том, что правоотношения между ним и ООО "Свити" (организация-поставщик), сложились в рамках договора поставки, обществом с ограниченной ответственностью "Производственно-коммерческая фирма "Элвин" документально не подтверждены, так как данный договор по требованию налогового органа о представлении документов от 29.07.2014 № 6/15 не представлен по мотиву его несохранности.

Правоотношения между ООО ПКФ "Элвин" и ООО "Свити", согласно представленным налогоплательщиком-заявителем, товарным накладным и счетам-фактурам, имели место быть  в 3 и 4 кварталах 2011 года (т. 17, л.д. 87 - 108).

При этом в данных документах адрес ООО "Свити", указан, как "г. Челябинск, ул. Свободы, 169". 

В то же время, ООО "Свити" является "номинальной" организацией, и не имело фактической возможности осуществления какой-либо реальной предпринимательской деятельности, в том числе, связанной с поставкой ООО ПКФ "Элвин" товарно-материальных ценностей.

Об этом в частности, свидетельствуют следующие факты.

Лицо, значащееся учредителем и руководителем ООО "Свити" - Данилина А.В., в ходе проведенного допроса показала, что, испытывая нужду в денежных средствах, за вознаграждение, по предложению малоизвестных ей лиц, совершила действия, связанные с государственной регистрацией ООО "Свити", открытием банковских счетов, но, в последующем какую-либо деятельность, связанную с руководством и осуществлением финансово-хозяйственной деятельности, не осуществляла, равно как, не имеет какой-либо информации о таких организациях, как общества с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческая фирма "Элвин", "Оптфрут", "Продсервис", "Ежевика". Факт подписания товарных накладных и счетов-фактур ООО "Свити", имевшихся у налогоплательщика-заявителя, Данилиной А.В. отрицается.    

В доме № 169 по ул. Свободы в г. Челябинске находится общежитие Челябинской дистанции гражданских сооружений - филиала ОАО "РЖД"; со слов заведующей общежития, ООО "Свити" по указанному адресу никогда не располагалось (т. 8, л.д. 25, 26).

Транспортные средства за ООО "Свити" в проверяемый период зарегистрированы не были (т. 7, л.д. 141), равно как, у ООО "Свити" не имелось в собственности какого-либо имущества, среднесписочная численность организации составляет одного человека.

ООО "Свити" относится к категории налогоплательщиков, не представляющих в налоговые органы по месту учета налоговую отчетность, не осуществляющих выплату вознаграждения и перечисление налога на доходы физических лиц.

Результатами проведенной экспертизы установлено, что подписи в двух документах ООО "Свити", имевшихся у налогоплательщика-заявителя (счет-фактура и товарная накладная) выполнены не Данилиной А.В., а другим лицом (т. 9, л.д. 95 - 105).

Проанализировав движение денежных средств по расчетному счету ООО "Свити" (в том числе в отношении денежных средств, поступивших от ООО ПКФ "Элвин"), налоговым органом установлен факт отсутствия перечисления ООО "Свити" денежных средств в целях приобретения товарно-материальных ценностей, заявляемых ООО ПКФ "Элвин", как приобретенных у ООО "Свити" (металлопрокат - лист, труба), в то время, как основная масса денежных средств перечислялась в дальнейшем ООО "Свити", с назначением платежей, "за овощи, фрукты". Кроме того, налоговым органом установлено, что у ООО "Свити" отсутствуют перечисления в целях фактического ведения организацией предпринимательской деятельности (коммунальные, арендные платежи, и т.п.). Также установлено, что поступившие на расчетный счет ООО "Свити" денежные средства, на следующий день или в ближайшие дни, перечисляются на расчетные счета обществ с ограниченной ответственностью "Продресурс", "Фруттайм", "Оптфрут", "Ежевика", - обладающих признаками "номинальных" организаций - (непредставление в налоговые органы по месту учета налоговой отчетности; "массовые" учредитель и руководитель; непредставление отчетности по требованию налогового органа; отсутствие какого-либо имущества, трудового персонала; отсутствие выплат, необходимых для текущего функционирования организации (коммунальные, арендные платежи, и т.п.)).

4. Относительно сделки ООО ПКФ "Элвин", документированной, как совершенной с обществом с ограниченной ответственностью "СпецКомплект".

Описание соответствующих обстоятельств приведено налоговым органом в акте выездной налоговой проверки от 28.08.2014 № 32 (т. 1, л.д. 95 - 112) и в решении от 30.09.2014 № 216 рч (т. 4, л.д. 112 - 119).

Утверждение налогоплательщика-заявителя о том, что правоотношения между ним и ООО "СпецКомплект" (организация-поставщик), сложились в рамках договора поставки, обществом с ограниченной ответственностью "Производственно-коммерческая фирма "Элвин" документально не подтверждены, так как данный договор по требованию налогового органа о представлении документов от 05.06.2014 № 6 не представлен по мотиву его несохранности.

Правоотношения между ООО ПКФ "Элвин" и ООО "СпецКомплект", согласно представленным налогоплательщиком-заявителем, товарным накладным и счетам-фактурам, имели место быть  в 1 и 4 кварталах 2011 года, в 1, 2 и 4 кварталах 2012 года (т. 17, л.д. 42 - 83).

При этом в данных документах адрес ООО "Крис", указан, как "г. Миасс, Тургоякское шоссе, д. 7, оф. 213". 

В то же время, ООО "СпецКомплект"