Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2015 по делу n А76-29847/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-4479/2015

г. Челябинск

12 мая 2015 года

Дело № А76-29847/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 06 мая 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 12 мая 2015 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  судьи Баканова В.В., судей  Бояршиновой Е.В. и Кузнецова Ю.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Антоненковой Е.А., рассмотрел в открытом  судебном заседании  апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «Автосервис ПМ» на решение Арбитражного суда  Челябинской области  от 25 марта 2015  г.  по делу №А76-29847/2014  (судья Котляров Н.Е.).

В заседании приняли участие представители:

       закрытого акционерного общества «Автосервис ПМ»  - Калипарова М.Ф. (доверенность от 10.01.2015);

       Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области – Ильиных О.Н. (доверенность от 12.01.2015 №06-31/1/006);

       Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Челябинской области  - Павлюк С.Н. (доверенность от 09.02.2015).      

       Закрытое акционерное общество «Автосервис ПМ» (далее – заявитель, ЗАО «Автосервис ПМ», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Челябинской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области (далее – заинтересованное лицо, УФНС) о признании недействительными решения инспекции от 11.12.2013 №3954 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», решения УФНС от 25.02.2014 №16-07/000552@.

       Решением суда от 25.03.2015 (резолютивная часть объявлена 18.03.2015) заявленные требования удовлетворены частично, решение инспекции признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 26 014 руб. 20 коп., в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

       Не согласившись с принятым решением суда, заявитель обратился                       в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить обжалуемый судебный акт с принятием по делу нового судебного акта об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

       В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы и требование апелляционной жалобы по изложенным в ней основаниям.

По мнению заявителя, налоговый орган недостоверно отразил кадастровую стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 74:33:0205001:111, 74:33:0205001:115, тем самым неправомерно завысил налогооблагаемую базу и доначислил обществу сумму земельного налога. Решение суда не содержит результатов оценки доказательств со стороны налогоплательщика, мотивов их не принятия. В отношении земельных участков с кадастровыми номерами 74:33:0205001:111; 74:33:0205001:115 в кадастровых справках, представленных в Инспекцию Федеральным государственным бюджетным учреждением Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области (далее – Росреестр), величина кадастровой стоимости земельных участков указана по состоянию на 01.01.2012 в размере 23 893 094 руб. и 5 252 110 руб. 08 коп., а не                     45 013 670 руб. и 9 894 773 руб., как указывает налоговый орган,  исходя из которых налоговый орган исчислил земельный налог за 2012г. По мнению апеллянта, налоговый орган исказил данные представленные Росреестром.

При таких обстоятельствах, налогоплательщик считает, что процедура камеральной налоговой проверки и оформление ее результатов произведено с нарушениями.

Заявитель считает, что у суда не имелось оснований для привлечения общества к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в связи с отсутствием налогового правонарушения (вины). Занижение налоговой базы, в отношении вышеуказанных земельных участков произошло в связи с ошибочным толкованием действующего законодательства, нестабильной судебной практикой, а также многочисленными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации в письмах 2012-2013 г.г.

Заявитель не согласен с отказом суда в удовлетворении требования признать незаконным решение УФНС. Кроме того, общество считает, что поскольку суд отказал в законном праве на обжалование ненормативного акта вышестоящего налогового органа, то он должен был рассмотреть вопрос о возврате государственной пошлины в размере 2 000 руб. уплаченной по платежному поручению от 19.11.2014 №517.

Представители заинтересованных лиц в судебном заседании возразили против доводов и требования апелляционной жалобы по мотивам представленных отзывов, просили оставить решение суда без изменения, считая его законным и обоснованным.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело  в соответствии со статьями 268, 269 АПК РФ, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и отзывов                    на нее, заслушав объяснения представителей сторон, не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации общества по земельному налогу за 2012 г., представленной 01.07.2013, в ходе которой было установлено занижение налоговой базы по причине занижения использованной кадастровой стоимости земельных участков, о чем составлен акт от 14.10.2013 № 3018                  (т.1, л.д. 36-39).

По результатам рассмотрения материалов проверки, в присутствии директора ЗАО «Автосервис ПМ», инспекцией  вынесено решение от 11.12.2013 №3953, которым обществу был доначислен земельный налог за 2012г. в размере 620 283 руб., предложено уплатить пени в размере                       55 832 руб. 61 коп., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере                   31 014 руб. 20 коп. (т.1, л.д. 56-63).

Основанием для принятия указанного решения послужили выводы проверяющих о занижении налогоплательщиком подлежащей уплате суммы земельного налога в связи с неверным определением показателя кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 74:33:0205001:111, 74:33:0205001:115, 74:33:0126005:12, 74:33:0126005:13, принадлежащих обществу.

Не согласившись с решением инспекции,  налогоплательщик обжаловал его в  административном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС от 25.02.2014 №16-07/000552@ решение инспекции утверждено (т.1, л.д. 78-86).

Воспользовавшись правом на судебную защиту, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением. 

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу, что при расчете налогоплательщиком земельного налога за 2012г. в отношении спорных земельных участков подлежала применению кадастровая стоимость земельных участков, указанная инспекцией.

Суд апелляционной инстанции при рассмотрении спора исходит из следующего.

Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Исходя  из  пункта  1  статьи  390  НК РФ,  налоговая  база  по  земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии                       с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390  НК РФ).

Частью 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 этой статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации                     по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (пункт 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316).

На основании статьи 65 ЗК РФ кадастровая стоимость земельного участка устанавливается, в том числе, для целей налогообложения.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (статья 391 НК РФ).

В соответствии с пунктом 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

Из материалов дела следует, что общество является собственником земельных участков с кадастровыми номерами 74:33:0205001:111 (дата регистрации возникновения права 17.02.2011), 74:33:0205001:115 (дата регистрации возникновения права 16.09.2011), 74:33:0126005:12 (дата регистрации возникновения права 19.02.2004), 74:33:0126005:13 (дата регистрации возникновения права 19.02.2004).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 03.07.2013 по делу №А76-8059/2013 установлена кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 74:33:0205001:111 в размере рыночной стоимости 2 163 000 руб., 74:33:0205001:115 в размере рыночной стоимости 741 000 руб. по состоянию на 01.01.2012 (т.2, л.д. 70-74).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 18.11.2013 по делу №А76-19964/2013 установлена кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 74:33:0126005:12 в размере рыночной стоимости 6 091 080 руб., 74:33:0126005:13 в размере рыночной стоимости 243 772 руб. по состоянию на 01.01.2010 (т.2, л.д. 75-79).

Расчет налога за указанный период произведен налоговым органом исходя из кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2012: по участку 74:33:0126005:12 в размере 24 676 400 руб. 88 коп., по участку 74:33:0126005:13 в размере 737 621 руб. 30 коп., по участку 74:33:0205001:111 в размере 45 013 670 руб., по участку 74:33:0205001:115 в размере 9 894 773 руб.

Кадастровая стоимость земельных участков определена по результатам государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Челябинской области, применяемые для целей налогообложения земельным налогом с 01.01.2012, утвержденной Постановлением Правительства Челябинской области от 17.08.2011 №284-П «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Челябинской области» (далее – Постановление №284-П).

Информация в отношении кадастровой стоимости спорных земельных участков предоставлена в инспекцию по телекоммуникационным каналам связи Росреестром.

Помимо сведений, полученных в порядке информационного взаимодействия, налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля от Росреестра получены следующие кадастровые справки:

- от 07.05.2013 №7400/501/13-3173 о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 74:33:0205001:115, в которой указано, что кадастровая стоимость данного земельного участка по состоянию на 01.01.2012 составляет 5 252 110 руб. 08 коп.;

- от 07.05.2013 №7400/501/13-3179 о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 74:33:0205001:111, в которой указано, что кадастровая стоимость данного земельного участка по состоянию на 01.01.2012 составляет 23 893 094 руб.;

- от 07.05.2013 №7400/501/13-3184 о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 74:33:0126005:13, в которой указано, что кадастровая стоимость данного земельного участка по состоянию на 01.01.2012 составляет 737 621 руб. 30 коп.;

- от 07.05.2013 №7400/501/13-3177 о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 74:33:0126005:12, в которой указано, что кадастровая стоимость данного земельного участка по состоянию на 01.01.2012 составляет 24 676 400 руб. 88 коп.

Земельные участки с кадастровыми номерами 74:33:0126005:13, 74:33:0126005:12 вошли в перечень объектов массовой оценки по состоянию на 01.01.2010, их кадастровая стоимость в размере 24 676 400 руб. 88 коп. и 737 621 руб. 30 коп. утверждена Постановлением №284-П. Аналогичная величина кадастровой стоимости указанных земельных участков содержится в справках Росреестра от 07.05.2013.

Согласно информации, содержащейся в справках Росреестра величина кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 74:33:0205001:111, 74:33:0205001:115 по состоянию на 01.01.2012 указана в размере 23 893 084 руб. и 5 252 110 руб. 08 коп., и отличается от размера кадастровой стоимости, исходя из которой инспекцией исчислен земельный налог за 2012г. – 45 013 670 руб. и 9 894 773 руб. соответственно.

Между тем, в строке 5 кадастровых справок от 07.05.2013 №7400/501/13-3173 и №7400/501/13-3179 о кадастровой стоимости земельных участков (т.1, л.д. 41, 42) с кадастровыми номерами 74:33:0205001:115 и 74:33:0205001:111 также указано, что кадастровая стоимость данных земельных участков составляет 9 894 773 руб. 28 коп. и 45 013 670 руб. 40 коп. соответственно.

        Таким образом, общество неверно интерпретирует информацию, указанную в кадастровых справках, поскольку кадастровая стоимость указанных земельных участков в размере 5 252 110 руб. 08 коп. и 23 893 094 руб. 40 коп. приведена по состоянию на 01.01.2012, кадастровая же стоимость земельных участков,  примененная инспекцией действительна после 01.01.2012.

        Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об