Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2015 по делу n А34-1491/2011. Оставить без изменения определение первой инстанции: а жалобу - без удовлетворения (ст.272 АПК)

восстановления нарушенных прав. 

Согласно пункту 2 статьи 20.3, пункту 2 статьи 129 Закона о банкротстве арбитражный управляющий обязан анализировать финансовое состояние должника и результаты его финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности; выявлять признаки преднамеренного и фиктивного банкротства в порядке, установленном федеральными стандартами, и сообщать о них лицам, участвующим в деле о банкротстве, в саморегулируемую организацию, членом которой является арбитражный управляющий, собранию кредиторов и в органы, к компетенции которых относятся возбуждение дел об административных правонарушениях и рассмотрение сообщений о преступлениях.

В силу пунктов 1, 3 статьи 70 Закона о банкротстве анализ финансового состояния должника проводится в целях определения достаточности принадлежащего должнику имущества для покрытия расходов в деле о банкротстве, в том числе расходов на выплату вознаграждения арбитражным управляющим, а также в целях определения возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника в порядке и в сроки, которые установлены настоящим Федеральным законом.

Изложенный в отзыве довод арбитражного управляющего о том, что проведение финансового анализа в силу статьи 70 Закона о банкротстве является обязанностью временного управляющего, судом не принимается. Указанная обязанность арбитражного управляющего установлена пунктом 2 статьи 20.3 Закона о банкротстве, которая определяет общий перечень обязанностей, возлагаемых на арбитражного управляющего независимо от процедуры банкротства, для проведения которой он утвержден, что соответствует толкованию названных правовых норм, приведенному в  постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.09.2013 №4501/13.

        В соответствии с пунктами 1, 4 Правил анализ проводится на основании статистической, бухгалтерской и налоговой отчетности должника, регистров бухгалтерского и налогового учета, материалов аудиторской проверки и отчетов оценщика, материалов налоговых проверок и судебных процессов, положения об учетной политике, нормативных правовых актов, регламентирующих деятельность должника и представляется арбитражным управляющим собранию кредиторов и в арбитражный суд, в производстве которого находится дело о банкротстве должника, а также саморегулируемой организации арбитражных управляющих, членом которой он является, при проведении проверки его деятельности.

При проведении финансового анализа арбитражный управляющий должен руководствоваться принципами полноты и достоверности, в соответствии с которыми: в документах, содержащих анализ финансового состояния должника, указываются все данные, необходимые для оценки его платежеспособности; в ходе финансового анализа используются документально подтвержденные данные; все заключения и выводы основываются на расчетах и реальных фактах (пункт 5 Правил).

        Пунктом 2 Временных правил установлен примерный перечень документов, которые надлежит исследовать арбитражному управляющему при проверке за период не менее двух лет, предшествующих возбуждению производства по делу о банкротстве, а также за период проведения процедур банкротства.

        В соответствии с пунктом 6 Временных правил выявление признаков преднамеренного банкротства осуществляется в два этапа. На первом этапе производится анализ значений и динамики коэффициентов, характеризующих платежеспособность должника, рассчитанных за исследуемый период в соответствии с правилами проведения арбитражным управляющим финансового анализа. В случае установления на первом этапе существенного ухудшения значений двух и более коэффициентов проводится второй этап выявления признаков преднамеренного банкротства должника, который заключается в анализе сделок должника и действий органов управления должника за исследуемый период, которые могли быть причиной такого ухудшения (пункт 7 Правил).

         Согласно подпункту «ж» пункта 14 Временных правил заключение о наличии (отсутствии) признаков фиктивного или преднамеренного банкротства должно содержать расчеты и обоснования вывода о наличии (отсутствии) признаков преднамеренного банкротства с указанием сделок должника и действий (бездействия) органов управления должника, проанализированных арбитражным управляющим, а также сделок должника или действий (бездействия) органов управления должника, которые стали причиной или могли стать причиной возникновения или увеличения неплатежеспособности и (или) причинили реальный ущерб должнику в денежной форме, вместе с расчетом такого ущерба (при наличии возможности определить его величину).

Согласно пунктам 3, 4 Временных правил необходимые для проведения проверки документы запрашиваются арбитражным управляющим у кредиторов, руководителя должника, иных лиц. В случае отсутствия у должника необходимых для проведения проверки документов арбитражный управляющий обязан запросить надлежащим образом заверенные копии таких документов у государственных органов, обладающих соответствующей информацией.

Арбитражный управляющий Слободчиков А.В. представил в дело документы, на основании которых им проведен анализ финансового состояния должника: копии учредительных документов должника, решений органов местного самоуправления об утверждении тарифов, о передаче объектов, ответов регистрирующих органов о наличии имущества и зарегистрированных прав, хозяйственных договоров, актов инвентаризации имущества, штатного расписания, бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках за 2008-2011 годы, инвентарных карточек основных средств (т.18-22), что соответствует перечню информационной базы, указанной в финансовом анализе. Согласно указанному документу анализ проведен за период с 30.06.2008 по 11.04.2011.

Указывая на нарушение арбитражным управляющим принципов полноты и достоверности финансового анализа, кредитор сослался на фальсификацию бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках за 2008-2011 годы (л.д.11-47 т.33).

Согласно ответам на судебные запросы МУП «Мостовские тепловые сети» с 01.01.2008 применяло упрощенную систему налогообложения, освобождено от ведения бухгалтерского учета и не представляло в налоговый орган бухгалтерскую отчетность (л.д.125 т.31), Территориальное управление Росимущества в Курганской области сведениями о предоставлении МУП «Мостовские тепловые сети» бухгалтерской отчетности за 2008-2011 годы не располагает (л.д.14 т.29).

Таким образом, в рамках проверки заявления кредитора о фальсификации доказательств судом проверено и установлено отсутствие бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках МУП «Мостовские тепловые сети» за 2008-2011 годы, составленных должником для целей представления в налоговые органы, подписанных и утвержденных в установленном порядке.

Также судом проверен довод арбитражного управляющего о том, что при составлении финансового анализа он использовал сведения и показатели программы «1С Бухгалтерия» МУП «Мостовские тепловые сети», поскольку бухгалтерские документы составлялись в электронном виде для внутреннего оборота и учёта деятельности предприятия и переданы конкурсному управляющему не в бумажном, а в электронном виде.

Согласно заключению эксперта отдела специальных экспертиз ЭКЦ УМВД России по Курганской области Задорина И.Ю. от 19.08.2014 №6/448 при проверки объекта исследования – жесткого диска S/N:9QZ9KVCL установлено, что на НЖМД (накопитель на жестких магнитных дисках) имеются зарегистрированные каталоги с файлами программного обеспечения, атрибутирующие себя как «1С: Предприятие» версия 8.1 (8.1.14.72); в файле «журнала регистрации» имеется информация о внесении изменений в документы, созданные ранее; обнаружены сведения о возможности определить дату внесения изменений и/или создания новых документов в файле базы данных; сведения о зарегистрированных файлах, содержащих документы, идентичные по оформлению, содержанию текста, документам, представленным на десяти листах, экспертным путём не обнаружены (л.д.2-7 т.31).

В судебном заседании арбитражного суда экспертом даны пояснения,  что текстовые файлы формата «.txt» с такими названиями как бухгалтерский баланс на 31 декабря 2009 года, отчёт о прибылях и убытках и т.д. в представленном на исследовании накопителе не обнаружены. С программой 1С «Бухгалтерия» он не работает, при этом содержащиеся в ней данные не являются текстовыми документами, а являются табличными отчётами, данные в которые собраны из разных источников и на экране монитора такой отчёт для удобства восприятия выводится похожим на текстовой документ, он может быть распечатан как документ. Поскольку эксперту не был поставлен вопрос о наличии на жёстком накопителе именно таких табличных отчётов, а поставлен вопрос о наличии именно файлов, ответ был дан отрицательный.

Также в судебном заседании с участием эксперта произведен осмотр вещественного доказательства – НЖМД, в ходе которого судом установлено, что документы в форме бухгалтерских балансов и отчетов о прибылях и убытках за соответствующие периоды, аналогичные по показателям документам, представленным в дело, формируются в программе в виде отчета с возможностью их распечатки.

Довод подателя жалобы о том, что вывод эксперта в заключении об отсутствии на жестком диске положенной в основу финансового анализа отчетности не опровергнут, судом апелляционной инстанции не принимается.

 Результатом судебной экспертизы является заключение эксперта, которое относится к числу самостоятельных судебных доказательств (часть 2 статьи 64 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации).

Заключение эксперта, как и любое доказательство, не является для суда обязательным, оценка заключению должна быть дана судом по общим правилам, установленным процессуальным законодательством.

Исследование и оценка заключения эксперта производится судом с целью установления его достоверности, достаточности совокупности доказательств по делу для правильного определения юридических фактов, иных имеющих значение для дела обстоятельств, в связи с чем заключение сопоставляется с другими доказательствами по делу, выявляется степень его полноты и обоснованности.

Пояснения эксперта в судебном заседании являются полными, ясными, однозначными и не позволяют их различное истолкование. Пояснения эксперта, ход и результаты осмотра вещественного доказательства отражены судом первой инстанции в обжалуемом определении верно, соответствуют содержанию аудиозаписи судебного заседания от 10.12.2014 (л.д.78 т.33).

         При таких обстоятельствах, судом первой инстанции правильно установлено, что при составлении анализа финансового состояния должника арбитражным управляющим Слободчиковым А.В. использовались данные бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках за 2008-2011 годы, сформированных в электронном виде с использованием программы «1С Бухгалтерия» МУП «Мостовские тепловые сети»; указанный вывод суда  является верным, соответствует собранным по делу доказательствам в их совокупности и не противоречит выводам эксперта в заключении об отсутствии текстовых файлов документов.

Таким образом, в заявлении кредитора об исключении доказательств в порядке статьи 161 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с их фальсификацией судом отказано обоснованно.

Использование арбитражным управляющим сведений и показателей бухгалтерских балансов и отчетов о прибылях и убытках, составленных в электронном виде для внутреннего оборота и учёта деятельности предприятия, при отсутствии у предприятия обязанности составления и представления отчетности в налоговый орган, действующему законодательству не противоречит, поскольку при объективной невозможности сбора документов в соответствии с требованиями Правил и Временных правил в полном объеме, арбитражный управляющий не освобожден от исполнения обязанности по анализу финансового состояния должника на основе имеющихся в его распоряжении данных.

Довод о неполноте и недостоверности финансового анализа в связи с использованием арбитражным управляющим оспариваемых документов бухгалтерской отчетности кредитором не доказан.

Также в обоснование требования кредитором приводились доводы об отсутствии в финансовом анализе сравнения темпов снижения со средним темпом снижения, причин выбытия активов и наступления неплатежеспособности, анализа движения денежных средств по счетам должника, анализа сделок должника, в частности с ООО «ДИВ» и договоров от 01.01.2011 с образовательными учреждениями на поставку тепловой энергии. 

В соответствии с пунктом 6 Правил в документах, содержащих анализ финансового состояния должника, указываются в том числе: коэффициенты финансово-хозяйственной деятельности должника и показатели, используемые для их расчета, согласно приложению №1, рассчитанные поквартально не менее чем за 2-летний период, предшествующий возбуждению производства по делу о несостоятельности (банкротстве), а также за период проведения процедур банкротства в отношении должника, и динамика их изменения; причины утраты платежеспособности с учетом динамики изменения коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности; результаты анализа хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности должника, его положения на товарных и иных рынках с учетом требований согласно приложению №2; результаты анализа активов и пассивов должника с учетом требований согласно приложению №3; результаты анализа возможности безубыточной деятельности должника с учетом требований согласно приложению №4; вывод о возможности (невозможности) восстановления платежеспособности должника; вывод о целесообразности введения соответствующей процедуры банкротства;  вывод о возможности (невозможности) покрытия судебных расходов и расходов на выплату вознаграждения арбитражному управляющему (в случае если в отношении должника введена процедура наблюдения).

         Имеющийся в деле финансовый анализ содержит все указанные разделы и выводы арбитражного управляющего. Также арбитражным управляющим указано на отсутствие выводов относительно причин, послуживших основанием для выбытия активов должника и наступления неплатежеспособности, так как в анализируемый период не производились сделки с имуществом должника, не заключались договоры аренды, безвозмездного пользования, сделки, заключенные или исполненные на условиях, не соответствующих рыночным условиям, не выявлены.

         В указанной связи суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

         Анализ финансового состояния должника, проверка признаков преднамеренного и фиктивного банкротства является результатом исследования (аналитики, сопоставления) документов о финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерской отчетности должника и требует специальных знаний в области экономики и бухгалтерского учета.

         Указанные документы являются доказательствами по делу о банкротству и оцениваются арбитражным судом при разрешении вопроса о целесообразности введения в отношении должника