Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.01.2008 по делу n А07-12645/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

предприятия по юридическим адресам не находятся. Требования о представлении документов, отправленные по юридическим адресам: ООО "Регионсервис" (ИНН 0278092572) № 005-04/538 от 08.02.2007, ООО "Меркурий" (ИНН 0278096190) № 005-04/537 от 08.02.2007, ООО "Перспектива" (ИНН 0278104362) № 005-04/536 от 08.02.2007, ООО "Эксплауер" (ИНН 0273028608) № 005-04/539 от 21.02.2007, ООО "Гранит" (ИНН 0278105951) № 005-04/673 от 21.02.2007вернулись с отметкой «адресат по адресу не находится». В ИФНС России по Советскому  району г. Уфы вышеуказанными  предприятиями  сведения  об изменении местонахождения не представлены.

В штате всех вышеуказанных предприятий есть только должность директора, нет должностей производственного и вспомогательного характера, что свидетельствует об отсутствии цели развития бизнеса данных предприятий.

При указанных обстоятельствах, арбитражный суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что материалы проверки свидетельствуют о том, что ООО "Регионсервис", ООО "Меркурий", ООО "Перспектива", ООО "Гранит", ООО "Кедр", ООО "Эксплауер" относятся к числу недобросовестных фирм - «однодневок» и не могли осуществить поставку сварочного оборудования в адрес ООО "Факториал", так как: не имели адреса постоянного местонахождения, не имели материально-технической базы, не имели на балансе основных средств, складских помещений, транспортных средств, не имели договорных отношений, подтверждающих приобретения ими сварочного оборудования, оплату сварочного оборудования по расчетным счетам данные организацию не производили, значит и не приобретали, отсутствовал персонал, необходимый для осуществления деятельности, несоответствие в договорах, накладных и счетах-фактурах подписей руководителей организаций, подписи на счетах-фактурах и договорах выполнены не руководителями предприятий, а другими лицами. Видами деятельности данных предприятий реализация сварочного оборудования, не предусмотрена, договора поставки составлены шаблонным методом, не указаны конкретные условия поставки, приемки и оплаты продукции, ответственность сторон, сроки действия договоров. Организации практически не производили уплату налогов в бюджет.

Документальными  проверками  других  юридических   лиц установлено, что ООО "Регионсервис", ООО "Меркурий", ООО "Перспектива", ООО "Гранит", ООО "Кедр", ООО "Эксплауер" неоднократно оказывали аналогичные услуги организациям (предоставляли договора и первичные документы).

Согласно опросам руководителей, учредителей вышеуказанных юридических лиц, проведенных сотрудниками УНП МВД РБ, регистрация данных предприятий производилась посторонними лицами путем передачи этим лицам паспортов за вознаграждение. Руководителями данных предприятий трудовые договоры не заключались, от имени предприятия финансово-хозяйственная деятельность не осуществлялась, финансово-хозяйственные документы не подписывались, доверенности на ведение финансово-хозяйственной деятельности от имени организации не выдавались.

На представленных ООО "Факториал" проверке по контрагентам ООО "Регионсервис", ООО "Меркурий", ООО "Гранит", ООО "Эксплауер" договорах и первичных бухгалтерских документах имеется подпись, но отсутствует расшифровка подписей подписавшего документы лица. По представленным кредитными учреждениями карточкам с образцами подписей руководителя и оттиска печати вышеуказанных организаций установлено, что подписи, поставленные в документах (договора, накладные, счета-фактуры) ООО "Регионсервис", ООО "Перспектива", ООО "Гранит", ООО "Кедр", ООО "Эксплауер" отличаются от подписей руководителей на карточках с образцами подписей и оттиска печати. ООО "Факториал" проверке доверенности на ведение финансово-хозяйственной деятельности от имени вышеназванных организации не представлены.

Для подтверждения подлинности подписей руководителей ООО "Регионсервис", ООО "Перспектива", ООО "Гранит", ООО "Кедр", ООО "Эксплауер" в договорах и счетах-фактурах, выставленных в адрес ООО "Факториал", проведена почерковедческая экспертиза. Заключениями специалиста об исследовании от 28.06.2007 установлено, что подписи на вышеуказанных счетах-фактурах и договоре подписи руководителей ООО "Регионсервис", ООО "Перспектива", ООО "Гранит", ООО "Кедр", ООО "Эксплауер" выполнены не руководителями данных предприятий, а другими лицами.

В соответствии п. 2, 3, 4 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 №34н первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат наименование должностей, ответственных за совершение хозяйственной операции, личные подписи этих лиц и их расшифровки. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Согласно положению названной статьи Закона, все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу ст. 160 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанное лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами.

Использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

Если гражданин вследствие физического недостатка, болезни или неграмотности не может собственноручно подписаться, то по его просьбе сделку может подписать другой гражданин. Подпись гражданина должна быть засвидетельствована нотариусом либо другим должностным лицом, имеющим право совершать такое нотариальное действие, с указанием причин, в силу которых совершающий сделку не мог подписать ее собственноручно.

При указанных обстоятельствах, арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что вышеназванные договоры ООО "Регионсервис", ООО "Меркурий", ООО "Перспектива", ООО "Гранит", ООО "Кедр", ООО "Эксплауер" с ООО "Факториал" не отвечают требованиям, что в силу ст. 10 ГК РФ расценивается как злоупотребление правом.

В ходе опроса руководитель ООО "Факториал" на вопрос: "Как осуществлялся процесс подписания договоров с поставщиками ООО "Регионсервис", ООО "Меркурий", ООО "Перспектива", ООО "Гранит", ООО "Кедр", ООО "Эксплауер" ответил, что "Поставщики предлагали свои услуги сами. После ознакомления с учредительными документами подписывались договора".

Руководитель ООО "Факториал" в момент подписания договоров перед собой имел документы с оригиналами подписей руководителей контрагентов ООО "Регионсервис", ООО "Меркурий", ООО "Перспектива", ООО "Гранит", ООО "Кедр", ООО "Эксплауер", но допустил не осмотрительность, подписал договоры с физическими лицами, не имеющими право подписи, на документах, не имеющих никакого отношения к вышеуказанным предприятиям. Руководителем ООО «Факториал» заключены сделки с лицами, не имеющими право подписи на документах ООО "Регионсервис", ООО "Меркурий"; ООО "Перспектива", ООО "Гранит", ООО "Кедр", ООО «Эксплауер», что свидетельствуют об отсутствии должной осмотрительности и осторожности ООО "Факториал" при заключении сделок.

Заключение сделки без проверки правоспособности контрагента и приемка от     него     документов,     содержащих     явно     недостоверную     информацию, свидетельствуют об отсутствии должной осмотрительности и осторожности ООО "Факториал" при заключении сделок.

В ходе проверки контрольными мероприятиями установлены признаки недобросовестности ООО "Факториал" в целях минимизации причитающихся к уплате налога на прибыль за 2004-2005г.г., все указанные выше обстоятельства свидетельствуют о взаимоотношениях ООО "Факториал" с фирмами «однодневками» с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, произведенные ООО "Факториал" в рамках финансово-хозяйственных отношений вышеуказанными контрагентами, правомерно  признана судом первой инстанции необоснованной налоговой выгодой.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.11.2005 N 9660/05 указано, что налоговый вычет по НДС предоставляется добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат на уплату налога поставщикам товаров (работ, услуг) и связан с необходимостью подтверждения документами факта приобретения и оплаты товаров (работ, услуг).

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, является основанием для получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, указанные в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12.10.2006г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для её получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и противоречивы.

Налоговым органом проведена проверка поставщиков заявителя ООО "Регионсервис", ООО "Меркурий", ООО "Перспектива", ООО "Гранит", ООО "Кедр", ООО "Эксплауер" и выявлены следующие факты.

ООО "Регионсервис", согласно служебной записки инспекции, налоговые отчеты не представляет с 2004г., среднесписочная численность по ЕСН за 6 месяцев 2004г. составляет 1 человек (т. 4 л.д. 49).

В материалах дела имеется объяснительная Мансурова P.P. от 02.12.2005, который пояснил, что никогда не являлся руководителем ООО "Регионсервис" и никаких документы от имени предприятия не подписывал, а свой паспорт предоставлял своему знакомому Терентьеву Р. для регистрации предприятия (т. 3 л.д. 107).

Налоговым органом представлено заключение специалиста, из которого следует, что счета-фактуры на поставку товара подписывались не директором ООО "Регионсервис" Овчинниковым А.В., а другим лицом (т. 3 л.д. 46-48).

ООО "Меркурий", согласно служебной, записки инспекции, налоговые отчёты не представляет с 2004г., среднесписочная численность по ЕСН за 9 месяцев 2004г. составляет 1 человек (т. 4 л.д. 49).

Также имеется протокол осмотра № 372 от 15.12.2006, из которого следует, что по юридическому адресу предприятие не находится и никогда не находилось (т. 4 л.д. 46).

Налоговым органом представлено заключение специалиста, из которого следует, что счета-фактуры на поставку товара подписывались не директором ООО "Меркурий"  Караваевым СВ., а другим лицом (т. 3 л.д. 42-44).

ООО "Перспектива", согласно служебной, записки инспекции, «нулевые» отчёты  представляет с 2004г. по настоящее время, среднесписочная численность по ЕСН за 2004г., за 6 месяцев 2007г. составляет 0 человек (т. 4 л.д. 49).

Также имеется протокол осмотра № 87 от 20.04.2007, из которого следует, что по юридическому адресу предприятие не находится (т. 4 л.д.  45).

ООО «Гранит», согласно служебной, записки инспекции, отчёты не представляет с 2005г., среднесписочная численность по ЕСН за 2004г., за 9 месяцев 2005г. составляет 0 человек (т. 4 л.д. 49).

Инспекцией  представлена  объяснительная  Чиркова Д.С.   от  30.11.2005, который пояснил, что никогда не являлся руководителем ООО «Гранит», никаких документов от имени предприятия не подписывал (т. 4 л.д. 62-64).

Также имеется протокол осмотра № 374 от 15.12.2006, из которого следует, что по юридическому адресу ООО «Гранит» не находится и никогда не находится (т. 4 л.д. 61).

Налоговым органом представлено заключение специалиста, которого  следует,  что  счета-фактуры на поставку  товара подписывались не директором ООО «Гранит» Рыбиным Ю.А., а другим лицом (т. 3 л.д. 38-40).

ООО "Кедр", согласно служебной, записки ответчика, налоговые отчёты представляет с 2005г. среднесписочная численность по ЕСН за 9 месяцев 2005г. составляет 0 человек (т. 4 л.д. 49).

ИФНС РФ по Железнодорожному району г. Екатеринбургу в ответе запрос, сообщило что, ООО "Кедр" с 29.11.2005  состоит на учете в данной инспекции. С даты постановки на налоговый учет ООО "Кедр" не представляет бухгалтерскую и налоговую отчётность и по юридическому не находится (т. 4 л.д. 47).

Также имеется обьяснительная Хуснуллина P.P. от 02.12.2005, который пояснил, что никогда не являлся руководителем ООО "Кедр", и ниш документов от имени предприятия не подписывал (т. 3 л.д. 103-104).

Налоговым органом представлено заключение специалиста, из которого следует, что счета-фактуры на поставку товара подписывались не директором ООО "Кедр" Хуснуллиным P.P., а другим лицом (т. 3 л.д. 34-36).

В материалах дела имеются документы из МВД РБ, в которых указано ООО   "Кедр",  является фирмой - «однодневкой» и   используется другими предприятиями с целью обналичивания денежных средств и вывода их из легального оборота, руководители предприятий являются номинальными директорами, что установлено в рамках уголовного дела № 6909318 (т. 3 л.д. 89, 97).

ИФНС РФ по Калининскому району г. Уфы, в ответе на запрос, сообщило, что ООО «Эксплауер», относится к категории налогоплательщиков, представляющих нулевую отчётность, последний отчёт сдан в октябре 2005г. По юридическому адресу предприятие не находится, в отношении учредителей ООО «Эксплауер», проводятся розыскные меры (т. 4 л.д. 65).

Налоговым органом представлено заключение специалиста, из которого следует, что счета-фактуры на поставку товара подписывались не директором ООО "Эксплауер   Абзалиловым Р.И., а другим лицом (т. 3 л.д. 50-53).

В материалах дела имеются документы из МВД РБ, в которых указано, что ООО «Эксплауер», является фирмой - «однодневкой» и используется другими предприятиями с целью обналичивания денежных средств и вывода их из легального оборота, руководители предприятий являются номинальными директорами, что установлено в рамках уголовного дела № 6909318 (т. 3 л.д. 89, 90, 97).

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые