Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2015 по делу n А47-2147/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 2 статьи 253 Кодекса расходы, связанные с производством и (или) реализацией включают в себя, в том числе суммы начисленной амортизации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

С 01.01.2011 амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (абзац 1 пункта 1 статьи 256 НК РФ).

На основании пунктов 1 и 2 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 258 НК РФ, все амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

        - первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

        - вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

        - третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

        - четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

        - пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

        - шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

        - седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

        - восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

        - девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

        - десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (пункты 2, 3 статьи 259 Кодекса).

Как установлено судом, основанием для доначисления инспекцией налога на прибыль организаций за 2011 год (согласно пункту 2.1.1. решения) начисления пени, предъявления штрафа в соответствующих суммах, по мнению налогового органа, явилось завышение налогоплательщиком суммы амортизационных отчислений в связи с определением в нарушение пункта 1 статьи 252, пункта 4 статьи 259, подпункта 3 пункта 2 статьи 253, пункта 1 статьи 256, пунктов 1 и 3 статьи 258 НК РФ амортизационной группы по объектам основных средств – системам управления VFD/MCC с инвентарными номерами № 5219 и № 4464. В связи с чем, амортизация в размере, завышенном на сумму 47 334 216 руб. необоснованно включена в состав расходов в 2011 году, что привело к неуплате налога на прибыль организаций в размере 9 466 843 рубля.

Из актов о приеме-передаче формы ОС-1 следует, что указанным объектам основных средств, обществом в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 (далее - ОКОФ), присвоен код по ОКОФ 14 3222311 «Системы управления автоматизированными линиями и комплексами». Налогоплательщик отнес спорные объекты к первой амортизационной группе со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно. Срок, в течение которого следует амортизировать в налоговом учете данные объекты, налогоплательщик установил равным 24 месяцам.

Комиссией общества, сформированной из работников, обладающих специальными знаниями, данным системам управления был присвоен код ОКОФ 14 3222311- «Системы управления автоматизированными линиями и комплексами», который относится к классу 143222000 - «Средства кабельной связи и аппаратура проводной связи оконченная и промежуточная». В соответствии с данным кодом основное средство может быть отнесено к 1, 3, 4, 5, 6 и 7 амортизационным группам.

Суд первой инстанции, при вынесении решения,  обоснованно указал, что система управления VFD/MCC с системой электроснабжения с инвентарным № 4341 не может быть отнесена к 5-ой амортизационной группе, и сроком амортизации в целях налогообложения по данному объекту 85 месяцев, так как введена в эксплуатацию до вступления в силу изменений введенных Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.09.2008 № 676 «О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы». Кроме того, система управления является отдельным элементом буровой установки, и срок ее эксплуатации может быть не идентичен сроку эксплуатации буровой установки.

        Согласно п. 20 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», срок полезного использования объекта основных средств при принятии объекта к бухгалтерскому учету определяется организацией исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

        В налоговом же учете срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии со ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1 (далее - Классификация основных средств). Таким образом, сроком полезного использования в налоговом учете признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

        На основании изложенного, суд апелляционной инстанции полагает, что в налоговом учете срок полезного использования основного средства определяется в соответствии с Классификацией основных средств, в связи, с чем может отличаться от срока полезного использования, установленного организацией самостоятельно в целях бухгалтерского учета. Следовательно, сумма ежемесячной амортизации такого объекта в целях бухгалтерского и налогового учета будет различна.

Как усматривается из решения налогового органа, обстоятельство необходимости отнесения данных систем управления  № 5219, 4464 к коду по ОКОФ 14 3120410 «Устройства комплектные управления электроприводами на напряжение до 1000 В (одиночные изделия)», включенных в группу 14 3120020 «Аппаратура электрическая низковольтная (до 1000 В) (выключатели, контакторы, рубильники, реле управления и защиты, пускатели, коммутаторы, усилители магнитные, дроссели управления, панели распределительные, щитки осветительные, устройства катодной защиты)», основано исключительно на пояснениях специалиста  Грекова Э.Л., привлеченного налоговым органом.

        Согласно протоколу опроса специалиста при исследовании документов ООО «Оренбургская буровая компания» № 269 от 11.10.2013 специалист Греков Э.Л. пояснил, что система управления буровыми установками VFD/MCC представляет собой частотно-регулируемый преобразователь для управления двигателями буровой установки. В зависимости от типа буровой установки СУ может иметь различия в технических характеристиках и, соответственно, иметь различные сроки полезного использования в пределах группы.

        В дополнительных пояснениях Греков Э.Л. указал, что перечень комплектующих для СУ можно определить при наличии технической документации на данное оборудование или визуального исследования данного оборудования. Так как достаточной технической документации ему не было представлено, то определение комплектности и назначения СУ он производил на основании имеющегося опыта работы.

        19.12.2013 Греков Э.Л. обратился в инспекцию с письмом, в котором указал, что к нему обратились главный энергетик ООО «Оренбургская буровая компания» Миропольский Р.В., главный бухгалтер Карсаков А.А. и представитель общества Солодовников П.Ф. с предложением представить дополнительные пояснения. ООО «Оренбургская буровая компания» составлен текст письма от 16.12.2013, содержание которого противоречит пояснениям, зафиксированным в протоколе опроса специалиста № 269 от 11.10.2013. Греков Э.Л. не согласен с формулировкой подписанного им письма от 16.12.2013, чем и объясняет представление в инспекцию собственноручно написанного письма от 19.12.2013, в котором оставлены только те положения, которые не меняют смысла показаний, данных при опросе и зафиксированных в протоколе № 269 от 11.10.2013.

Суд первой инстанции критически отнесся к данным пояснениям специалиста,  усмотрев их противоречивость, отсутствие у специалиста всей необходимой технической документации на спорные объекты и связанной с этим невозможностью представления им надлежащих пояснений.

Статьей 96 НК РФ регламентируется порядок привлечения специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля.

При этом, между специалистом и экспертом имеется существенное различие: специалист не проводит исследований и не дает заключений - он только содействует проведению налогового контроля. Его мнение в отличие от заключения эксперта не имеет доказательственного значения.

В связи с чем, судом первой инстанции заключение специалиста правомерно признано недопустимым доказательством по делу.

Кроме того, судом первой инстанции обоснованно не приняты в качестве относимого доказательства и результаты экспертизы, проведенной Торгово-промышленной палатой Оренбургской области, поскольку данная экспертиза проведена вне рамок выездной налоговой проверки и из заключения эксперта от 26.05.2014 не усматривается, какие технические документы исследовались экспертом, содержание приложений к контракту и инвентарным карточкам не раскрыто (т. 3, л.д. 108-117).

Согласно п.7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в актах налоговых органов толкуются в пользу налогоплательщика.

На основании изложенного суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что инспекцией необоснованно исключены из состава расходов за 2011 год суммы начисленной амортизации и доначисления налога на прибыль организаций в размере 9 466 843 руб.

Кроме того, судом апелляционной инстанции отклоняются доводы налогового органа, изложенные в апелляционной жалобе на дополнительное решение суда о том, что оборудование - циркуляционная система ЦС-120 (инв.№5933) и спайдеры (инв. №5491,5490,5952-5960) не использовалось в деятельности общества, не введено в эксплуатацию, хранилось на складе, а следовательно, на него неправомерно начислена амортизация.

Согласно пункту 4 статьи 259 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемый период) начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

        В соответствии с абзацем 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей -4 седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

        Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов