Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2014 по делу n А34-5175/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Макушинском районе Курганской области от 23.05.2014 № 055/111/80-2014 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

При этом коллегия судей апелляционного суда исходит из следующего:

Начиная с 2010 года, после вступления в силу упомянутого выше Закона            № 212-ФЗ, принципиально изменился подход к определению состава выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

На основании подп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5  Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в             подп. «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. «а» и «б»          п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчётный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 названного Закона.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, определён ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Из буквального толкования приведённых норм права следует, что к объектам обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Понятие «трудовые отношения» раскрыто в статье  15 Трудового кодекса Российской Федерации, согласно которой трудовыми являются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьёй 16 названного Кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате избрания на должность, избрания по конкурсу на замещение соответствующей должности, назначения на должность или утверждения в должности, направления на работу уполномоченными в соответствии с федеральным законом органами в счёт установленной квоты, судебного решения о заключении трудового договора, признания отношений, связанных с использованием личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями. Трудовые отношения между работником и работодателем возникают также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Статьёй 129 Трудового кодекса Российской Федерации  установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации  регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Эти выплаты не входят в систему оплаты труда, не являются объектом обложения страховыми взносами и, соответственно, не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Как следует из материалов дела, в главу 7 коллективного договора работников ОАО «Макушинское ДРСП»  включены, в числе прочего, положения о социальных льготах и гарантиях (выписка, т.1 л.д. 73-75).

Так, пункт 7.2. коллективного договора предусматривает возможность выплаты за счёт средств социального страхования и чистой прибыли, оставшейся в распоряжении заявителя, компенсационной стоимости путёвок в зависимости от непрерывного стажа работы в обществе. В частности, лицам, работающим  в обществе свыше 15 лет, путёвка оплачивается в полном размере.

Из смысла указанных выше правовых норм и положений коллективного договора следует, что  сумма компенсации стоимости приобретаемых для работников путёвок, хоть и зависит от трудового стажа, но, тем не менее, производится на основании коллективного договора в качестве одной из дополнительных социальных гарантий, предоставленных работникам общества не в связи с  выполнением трудовой функции, и не носит стимулирующий характер, что не позволяет классифицировать такие выплаты как выплаты, произведённые в рамках трудовых отношений, вследствие чего они не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование.

В нарушение положений ст. 65, ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Фондом не представлено доказательств того, что выплаты работникам в виде компенсаций стоимости путёвок зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришёл к верному выводу о том, что единовременная оплата стоимости путёвки  в сумме 90 000 руб. руководителю общества в 2013 году, произведённая на основании п. 7.2. коллективного договора за счёт собственных средств страхователя, в подтверждение которой обществом представлены туристская путёвка № 129574 серии ЧА от 31.01.2013, посадочный талон, приходные кассовые ордера и чеки ККТ об оплате стоимости путёвки на 180 000 руб., платёжное поручение                  № 1013 от 04.12.2013 и авансовый отчёт № 84 от 28.06.2013 (т. 2 л.д. 12-14), не относится к оплате труда, определённой ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации, не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем суд обоснованно удовлетворил требования заявителя в соответствующей части.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, и переоценке на стадии апелляционного производства не подлежит.

Кроме того, пунктом 7.8. раздела 7 коллективного договора страхователя предусмотрены выплаты из расчёта 100 % от месячной тарифной ставки 1 разряда на подарки работникам в связи с юбилеем (50,55,60 лет) (т. 1 л.д. 75).

Таким образом, коллективным договором предусмотрено, что выплаты на подарки производятся   в связи с юбилеем, а не в связи с исполнением трудовой функции, не зависят от стажа работы в обществе и производственных достижений.  Оперативность, качество работы, трудовой стаж  и прочие трудовые показатели не влияют на данные выплаты. Для всех работников они установлены одинаково и связаны исключительно с наступлением юбилейной даты.

Таким образом, данные выплаты носят социальный, а не стимулирующий характер, также не входят в систему оплаты труда, предусмотренную ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации, и обложению страховыми взносами не подлежат.

 Поскольку в рассматриваемой ситуации по приказам № 28-П от 07.05.2013, № 54-П от 06.06.2013,№ 62-П от 21.06.2013,№ 65-П от 28.06.2013, № 86/1-П от 14.10.2013   (т.1 л.д.76-80) пяти работникам общества в связи с юбилеями были произведены обычные денежные выплаты социальной направленности по расходным кассовым ордерам (т. 2 л.д. 15-19), а не вручены памятные подарки, апелляционный суд отклоняет  довод апеллянта о необходимости заключения письменного договора дарения как противоречащий фактическим обстоятельствам дела.

Таким образом, вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для включения в базу для обложения страховыми взносами выплат, производимых на основании коллективного договора в связи с юбилеями, также соответствует обстоятельствам дела и нормам действующего законодательства, переоценке на стадии апелляционного производства не подлежит.

Учитывая изложенное, решение суда в части, касающейся  перечисленных выше начислений,  является верным. При рассмотрении спора в данной части суд полностью исследовал обстоятельства дела, дал им детальную оценку и верно применил нормы действующего законодательства.

На этом основании суд первой инстанции обоснованно признал недействительным решение  Фонда о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 23.05.2014 № 055/111/80-2014, которым общество было привлечено к ответственности в виде  штрафа по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, ему были начислены спорные суммы недоимки по страховым взносам и пени.

Решение суда первой инстанции в данной части является законным и обоснованным, в связи с чем апелляционная жалоба Фонда удовлетворению не подлежит.

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводом суда первой инстанции об отсутствии оснований  для удовлетворения требований открытого акционерного общества «Макушинское предприятие по строительству, ремонту и содержанию автомобильных дорог» о признании недействительным решения государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Макушинском районе Курганской области о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования от 23.05.2014 № 055/111/80-2014 и полагает, что требования заявителя в данной части также подлежат удовлетворению.

При рассмотрении спора в данной части суд апелляционной инстанции исходит из следующего:

На основании ст. 16 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» организации являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию, органы Пенсионного фонда Российской Федерации обязаны осуществлять контроль за правильностью представления страхователями сведений.

В статье 2 названного Закона определено, что Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования»  (далее - Закон № 27-ФЗ) является составной частью законодательства об обязательном пенсионном страховании.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона № 27-ФЗ страхователи представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учёта, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учёту кадров.

Согласно п. 2 ст. 11 названного Закона страхователь ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчётным периодом, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах начисляются страховые взносы) следующие сведения: страховой номер индивидуального лицевого счёта; фамилию, имя и отчество; дату приёма на работу (для застрахованного лица, принятого на работу данным страхователем в течение отчетного периода) или дату заключения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы; дату увольнения (для застрахованного лица, уволенного данным страхователем в течение отчётного периода) или дату прекращения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы; периоды деятельности, включаемые в стаж на соответствующих видах работ, определяемый особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; сумму заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования; сумму начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования; другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии; суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, являющееся субъектом профессиональной пенсионной системы; периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный