Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2014 по делу n А76-10997/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

статьи. При выявлении недоимки орган контроля за уплатой страховых взносов составляет документ о выявлении недоимки у плательщика страховых взносов по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по результатам проверки направляется плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно содержать сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на день направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, сроке исполнения этого требования, мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылки на положения настоящего Федерального закона, которые устанавливают обязанность плательщика страховых взносов уплатить страховой взнос.

В силу ч.3 ст.18 Закона №212-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 19 и 20 названного Федерального закона, за исключением случаев, указанных в части 4 статьи 20 Закона.

В соответствии с ч.1 ст.19 Закона №212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Согласно ч.2 ст.19 Закона №212-ФЗ до принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 настоящего Федерального закона.

В силу ч.14 ст.19 Закона №212-ФЗ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 20 названного Федерального закона.

Частью 1 статьи 20 Закона №212-ФЗ установлено, что в случае, предусмотренном частью 14 статьи 19 названного Федерального закона, орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 19 Закона.

Решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей (ч.2 ст.20 Закона №212-ФЗ).

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что требованием от 01.03.2013 № 08408740065439 предпринимателю предложено в добровольном порядке, в срок до 22.03.2013 уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2010г., а также задолженность по пени, начисленной на недоимку по страховым взносам;

- требованием от 01.03.2013 № 08408740065448 предпринимателю предложено в добровольном порядке, в срок до 22.03.2013 уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2011г., а также задолженность по пени, начисленной на недоимку по страховым взносам;

- требованием от 01.03.2013 № 08408740065453 предпринимателю предложено в добровольном порядке, в срок до 22.03.2013 уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2012г., а также задолженность по пени, начисленной на недоимку по страховым взносам.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом общий размер страховых взносов по каждому соответствующему виду обязательного социального страхования определяется как произведение стоимости страхового года и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства (п. 2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, нормы законодательства, регулирующие правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, приравнивают глав крестьянских (фермерских) хозяйств для целей уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа к индивидуальным предпринимателям. При этом установленный порядок действует независимо от того, когда и в какой форме создано крестьянское (фермерское) хозяйство, что отвечает принципу равенства субъектов обязательного пенсионного страхования.

Аналогичная правовая позиция, изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.05.2005 N 15749/04.

Следовательно, исходя из указанных норм крестьянское (фермерское) хозяйство, в случае найма работником по трудовым или иным договорам, является страхователем в отношении указанных работников (застрахованных лиц) и уплачивает страховые взносы исходя из выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу указанных физических лиц в рамках трудовых отношений.

Одновременно, в силу п. 2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, глава крестьянского (фермерского) хозяйства уплачивает страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства.

Судом первой инстанции установлено, что крестьянское хозяйство «Лада», главой которого являлся Клявлин Валерий Гаврилович, члены КХ – Клявлин В. и Клявлина Г., зарегистрировано в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации как страхователь с присвоением регистрационного номера 084-087-003544.

На основании выставленного ГУ УПФР в Уйском районе Челябинской области требования №08408740104132 от 29.04.2011 об уплате страховых взносов, пеней, штрафов за 2010 год, КФХ «Лада» (регистрационный номер в ПФР 084-087-003544) произвело уплату страховых взносов за 2 страхователей (Клявлина В.Г. и Клявлину Г.), в том числе: недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть — 20 784 руб., на обязательное медицинское страхование в ФФОМС — 1 143,12 руб., на обязательное медицинское страхование в ТФОМС — 2 078,40 руб., пени на обязательное пенсионное страхование на страховую часть — 649,50 руб., на обязательное медицинское страхование в ФФОМС — 35,72 руб., на обязательное медицинское страхование в ТФОМС — 64,95 руб. Указанное обстоятельство подтверждается представленными в материалы дела квитанциями от 16.05.2011 и 19.05.2011, и не оспаривается пенсионным фондом.

Однако, как указывает фонд, главой КФХ «Лада» - индивидуальным предпринимателем Клявлиным В.Г. как страхователем с присвоенным регистрационным номером 084-087-070279 в соответствии с п. 2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ не уплачен фиксированный платеж за себя за 2010г. При этом пенсионный фонд указывает на то, что Закон N 212-ФЗ не содержит положений, освобождающих плательщика, зарегистрированного в установленном законом порядке по нескольким основаниям, от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд по какому-либо основанию.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.02.2004 № 28-О, в пенсионном законодательстве четко определено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются на индивидуально возмездной основе, их целевое назначение - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Таким образом, в отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы, характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности, поскольку при поступлении в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах Пенсионного фонда Российской Федерации, причем учтенные на индивидуальном лицевом счете страховые взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая (при достижении пенсионного возраста, наступлении инвалидности, потере кормильца), а величина выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период его трудовой деятельности уплачивались страхователями.

Таким образом, поскольку глава КФХ «Лада» Клявлин В.Г. произвел уплату страховых взносов за 2010г., и начисленных за их несвоевременную уплату пени, основания для фактически повторного начисления страховых взносов главе КФХ – индивидуальному предпринимателю по тому же основанию отсутствуют. Обратное привело бы к двойному зачислению страховых взносов на индивидуальный лицевой счет Клявлина В.Г. в ПФР как застрахованного лица, что недопустимо и приводит к двойному взысканию одной и той же суммы с одного лица по одинаковым основаниям.

При этом формальная регистрация, согласно данным Единых государственных реестров, самостоятельного юридического лица – КФХ «ЛАДА», глава которого приравнен в целях уплаты страховых взносов к индивидуальным предпринимателям, и главы крестьянского (фермерского) хозяйства – индивидуального предпринимателя Клявлина В.Г. не влечет обязанности застрахованного лица Клявлина В.Г.. уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа за себя дважды.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 01.03.2013 № 08408740065439, а также вынесенное на его основании постановление о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации (индивидуального предпринимателя) от 26.03.2013 № 08408790006534, принятые Государственным учреждением – Управление ПФР в Уйском районе Челябинской области, являются незаконными.

  Между тем судом первой инстанции не учтено, что КФХ «Лада» за 2011 год начислено 11 984,57 руб. за период с 01.01.2011 по 27.09.2011 на одного главу КФХ «Лада» Клявлина В.Г., из них страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть — 10 019,18 руб., на обязательное медицинское страхование в ФФОМС — 1 194,65 руб., на обязательное медицинское страхование в ТФОМС — 770,74 руб. и произведена оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть — 11 257,50 руб., на обязательное медицинское страхование в ФФОМС — 1 342,30 руб., на обязательное медицинское страхование в ТФОМС — 966 руб.  Указанное обстоятельство подтверждается представленными в материалы дела квитанциями от 25.05.2011, и не оспаривается пенсионным фондом.

Таким образом, поскольку глава КФХ «Лада» Клявлин В.Г. произвел уплату страховых взносов за 2011г., основания для фактически повторного начисления страховых взносов главе КФХ – индивидуальному предпринимателю в указанной сумме по тому же основанию отсутствуют.

Кроме того, из материалов дела и пояснений представителей пенсионного фонда следует, что в оспариваемые требования и постановления включены неуплаченные страхователем суммы недоимки по страховым взносам за 2010-2012гг. В данном случае ИП Клявлин самостоятельно страховые взносы за 2010, 2011, 2012 гг. не исчислял и в установленный срок не уплачивал.

Неисполнение указанной обязанности страхователем дает пенсионному фонду право на реализацию соответствующих мероприятий контроля за уплатой страховых взносов в порядке статьи 33 Закона № 212-ФЗ.

Как следует из материалов дела и подтверждается представителем заинтересованного лица, камеральная проверка была проведена после получения от Межрайонной ИФНС России №23 по Челябинской области выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 29.11.2012 в отношении Клявлина В.Г. как главы КФХ – индивидуального предпринимателя (ОГРН №30744118000021), в связи с чем, ИП Клявлин В.Г. 03.12.2012 был поставлен на учет в качестве страхователя УПФР в Уйском районе Челябинской области, с присвоением ему регистрационного номера 084-087-070279.

После чего, Фонд, выявив неуплату главой КФХ – индивидуальным предпринимателем Клявлиным В.Г. (регистрационный номер страхователя 084-087-070279) фиксированного платежа за 2010-2012гг. самостоятельно сформировал условный расчет по форме РСВ-2 по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2010-2012г.г. в отношении Клявлина В.Г., а также составил справки: от 28.02.2013