Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2014 по делу n А34-1722/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

с ООО «ПромХолдинг» и ЗАО СК Промжелдортранс-Тюмень были заключены договоры: уступки права требования долга от 20.03.2009 и перевода долга от 01.04.2009, всего на сумму 5943305,34 руб., что подтверждается карточкой счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», контрагенты: ООО «ПромХолдинг»; договоры: договор уступки права от 20.03.2009 за 01.01.2008-31.12.2010 ЗАО «Стальмонтаж». Согласно карточке счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», контрагенты: ООО «ПромХолдинг» за 2008-2010 годы, оборотно-сальдовой ведомости по счёту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2010 год по состоянию на 31.12.2010 у ЗАО «Стальмонтаж» числится кредиторская задолженность по контрагенту ООО «ПромХолдинг» в сумме 5 943 305 руб. 34 коп. Таким образом, ЗАО «Стальмонтаж» реальных расходов не понесло.

Также проверкой Инспекции установлено, что производством металлоконструкций для ЗАО «Стальмонтаж» в период с 01.01.2008 по 31.12.2010 занималось ООО «Стальконструкция». ЗАО «Стальмонтаж» не имело возможности для изготовления металлоконструкций, т.к. отсутствовали работники по изготовлению металлоконструкций, что подтверждается штатным расписанием ЗАО «Стальмонтаж» на 2008г., приказами на замещение должностей, свидетельскими показаниями Кузнецова А.Л. - начальника цеха изготовления металлоконструкций ЗАО «Стальмонтаж» (протокол допроса свидетеля № 293 от 19.04.2012), договорами подряда на изготовление металлоконструкций, заключёнными ЗАО «Стальмонтаж» с ООО «Стальконструкция») (т. 3, л.д. 97-111).

В ходе проверки проведён анализ загрузки цеха изготовления металлоконструкций и объёма услуг по изготовлению металлоконструкций, оказанных ООО «Стальконструкция» и контрагентом ООО «ПромХолдинг», суммы вознаграждения за выполнение должностных обязанностей, начисленные работникам ООО «Стальконструкция» на 1 тонну изготовленных металлоконструкций для ЗАО «Стальмонтаж».

По результатам данного анализа среднемесячная сумма начисленной заработной платы на 1 тонну изготовленных металлоконструкций за период с февраля по апрель 2008 года (16 742 руб.) превышает сумму начисленной заработной платы за январь 2008 год, когда ООО («Стальконструкция» были изготовлены 110 тонн металлоконструкций (7498 руб.), с учётом количества металлоконструкций, указанных в актах сдачи-приёмки металлоконструкций,  этот показатель составил 6378 руб. Среднемесячная сумма начисленной работникам ООО «Стальконструкция» заработной платы на 1 тонну изготовленных металлоконструкций за 2008 год (13775 руб.) превышает сумму начисленной заработной платы за январь 2008 год, когда ООО «Стальконструкция» было изготовлены 110 тонн металлоконструкций (7498 руб.), с учётом количества металлоконструкций, указанных в актах сдачи-приёмки металлоконструкций ООО «ПромХолдинг», этот показатель составил 7881 руб.

При таких обстоятельствах Инспекция пришла к выводу, что металлоконструкции для ЗАО «Стальмонтаж» в количестве 260 тонн были изготовлены ООО «Стальконструкция», а не ООО «ПромХолдинг».

Также, в подтверждение произведенных финансово-хозяйственных операций с ООО «УралЧелСнаб» заявителем представлен договор на изготовление металлоконтсрукций № 980 от 08.06.2008 (т. 6 л.д. 4-6), согласно которому ЗАО «Стальмонтаж» (Заказчик) поручает, а ООО «УралЧелСнаб» (Поставщик) принимает на себя изготовление металлоконструкций в количестве 128,05 тонн из материалов Заказчика (п. 1.1 договора). Стоимость выполняемых Поставщиком работ определяется в сумме 3542425 рублей 40 коп. в том числе НДС 18% 540369 руб. 98 коп. (п.2.1 договора). Сроки выполнения работ определены сторонами: с момента заключения договора – 20 календарных дней (п. 4.1 договора). Расчеты за выполненные работы производятся Заказчиком после подписания актов выполненных работ до 31.01.2008. Место составления договора - г. Челябинск, от имени ЗАО «Стальмонтаж» договор подписан Шитовым С.Ю.

Обществом также представлен договор на изготовление металлоконструкций № 990 от 04.08.2008 (т. 6 л.д. 28-29), согласно которому ЗАО «Стальмонтаж» (Заказчик) поручает, а ООО «УралЧелСнаб» (Поставщик) принимает на себя изготовление металлоконструкций ППР в кол-ве 23,40 тонн из материалов «Заказчика»» (п. 1.1 договора). Стоимость выполняемых «Поставщиком» работ определяется в сумме 2 106 300 руб. в том числе НДС 18% 321300 руб. (п.2.1 договора). Сроки выполнения работ определены сторонами: с момента заключения договора – 60 календарных дней» (п. 4.1 договора). Расчеты за выполненные работы производятся Заказчиком после подписания актов выполненных работ в течение 30 календарных дней. Место составления договора - г. Челябинск, от имени ЗАО «Стальмонтаж» договор подписан Шитовым С.Ю. ООО «УралЧелСнаб» в адрес ЗАО «Стальмонтаж» выставлены для оплаты по договорам № 980 от 08.06.2008, № 990 от 04.08.2008 счета – фактуры на общую сумму 7642221 руб., в том числе НДС 1165763 руб. (т. 6, л.д. 8, 21, 32), оформлены товарные накладные, товарно-транспортные накладные от 09.06.2008, 12.06.2008, от 13.06.2008 (т. 6 л.д. 10-20, 23). Оплата произведена безналичным перечислением на расчетный счет ООО «УралЧелСнаб» (т. 6, л.д. 34). Счета-фактуры зарегистрированы обществом в книге покупок (т. 10 л.д. 128-133) и предъявлены к налоговому вычету по НДС за 2 -3 кварталы 2008 года. Общая сумма НДС, принятого налогоплательщиком к вычету по данным документам составила 1 165 763 руб.

Указанные выше договоры и часть документов подписаны со стороны ООО «УралЧелСнаб» Валидовым А.М.

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО «УралЧелСнаб» поставлено на учет 24.06.2008 в ИФНС России по Советскому району г. Челябинска по адресу: г. Челябинск, ул. Свободы, д.155а. По данному адресу зарегистрировано 3 организации.

С 01.12.2011 деятельность ООО «УралЧелСнаб» прекращена по решению регистрирующего органа на основании п. 2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», на том основании, что юридическое лицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность.

Учредителем и директором ООО «УралЧелСнаб» являлся Валидов А.М., который одновременно является учредителем и директором ещё 13 организаций. Руководитель ООО «УралЧелСнаб» Валидов А.М. на допрос в ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска не явился.

В протоколе допроса от 16.07.2010, полученного в ходе налогового контроля ИФНС России по Трактозаводскому району г. Челябинска (т.4 л.д. 58-67), Валидов А.М. пояснил, что руководителем и учредителем ООО «УралчелСнаб» не является, предложение о создании организаций получил от гражданина, фамилию которого не помнит, данные свои для регистрации предоставлял за вознаграждение.

Экспертом-криминалистом ООО «Курганская лаборатория судебных экспертиз» Величко В.В. на основании постановлением № 14-25/7 от 12.07.2012 (т. 5, л.д. 9-13) произведена почерковедческая экспертиза первичных документов: счетов-фактур, выставленных ООО «УралЧелСнаб» в адрес ЗАО «Стальмонтаж»; актов сдачи-приёмки металлоконструкций от ООО «УралЧелСнаб»; накладных на отпуск материалов на сторону, выписанных ЗАО «Стальмонтаж» в адрес ООО «УралЧелСнаб»; договора, заключённого ЗАО «Стальмонтаж» с ООО «УралЧелСнаб»; калькуляции на изготовление металлоконструкций ООО «УралЧелСнаб»; товарно-транспортные накладных, выписанных ЗАО «Стальмонтаж» в адрес ООО «УралЧелСнаб» подписанных Валидовым А.М. - директором ООО «УралЧелСнаб». По результатам которой составлено заключение эксперта от 10.08.2012 № 9/12 (т. 5, л.д. 16-25), о том, что в представленных документах подпись выполнена не Валидовым А.М., а  иным лицом, с подражанием подлинной подписи Валидова А.М.

Кроме того, допрошенный в ходе налоговой проверки заместитель генерального директора ЗАО «Стальмонтаж» Куренков Н.В., курировавший вопросы поставки металлопроката, пояснил, что на протяжении длительного времени работал с постоянными поставщиками, при этом, с ООО «УралЧелСнаб» не работал (протокол допроса № 265 от 18.04.2012). Также, водители ООО «Стальмонтаж» перевозку металлопродукции от ООО «УралЧелСнаб» не подтверждают (т.4 л.д.8-31).

Анализ движения денежных средств по расчётному счёту ООО «УралЧелСнаб» 40702-810-3-0049-0004035 в филиале № 7449 ВТБ 24 (ЗАО) показал (т.1 л.д.76), что денежные средства поступали в оплату за услуги от ЗАО «Стальмонтаж» и в тот же день или в течение ода - двух дней перечислялись на расчётный счёт также ООО «Крона-Челябинск». В свою очередь ООО «Крона-Челябинск» поступившие от ООО «УралЧелСнаб» денежные средства в тот же день или в течение одного-двух дней перечисляло на расчётный счёт ООО «Мегаполис Челябинск» за табачные изделия, что подтверждается выписками по операциям на счёте ООО «УралЧелСнаб», ООО «Крона-Челябинск», «Мегаполис Челябинск» (т.9 л.д. 142-153).

Изготовление металлоконструкций несвойственный вид деятельности для ООО «УралЧелСнаб», реальные производственные возможности отсутствуют, платежи за аренду недвижимого имущества и транспортных средств не осуществлялись, налоги не уплачивались.

В результате анализа загрузки цеха изготовления металлоконструкций ООО «Стальконструкция» и проблемным контрагентом Инспекцией установлено, что количество тонн выпущенных металлоконструкций соответствует пропускной способности ООО «Стальконструкция». Расход электроэнергии ООО «Стальконструкции» аналогичен месяцам, в которых производился отраженный выпуск металлоконструкций в адрес ООО «Стальмонтаж».

Из анализа выплаченных сумм вознаграждения работникам ООО «Стальконструкция» по справкам 2НДФЛ усматривается, что среднемесячная сумма заработной платы работникам, начисленной на 1 тонну, превышает количество металлоконструкций, отраженных в актах сдачи-приемки (таблица 24 (т.1 л.д 79).

        В подтверждение произведенных финансово-хозяйственных операций с ООО «МетПромСбыт» также представлен договор на изготовление металлоконструкций №67\08 от 01.10.2008 (т. 6 л.д. 36-37), согласно которому ЗАО «Стальмонтаж» (Заказчик) поручает, а ООО «МетПромСбыт» (Поставщик) принимает на себя изготовление металлоконструкций в количестве 110,2 тонн из материалов Заказчика (п. 1.1 договора). Стоимость выполняемых Поставщиком работ определяется в сумме 3049344 рубля 20 коп. в том числе НДС 18% 465154 руб. 20 коп. (п.2.1 договора). Сроки выполнения работ определены сторонами: с момента заключения договора – 60 календарных дней (п. 4.1 договора). Расчеты за выполненные работы производятся Заказчиком после подписания актов выполненных работ течение 3-х календарных месяцев. Место составления договора - г. Челябинск, от имени ЗАО «Стальмонтаж» договор подписан Шитовым С.Ю.

Обществом также представлен договор на изготовление металлоконструкций №84\08 от 01.12.2008 (т. 6 л.д. 50-51). Согласно которому ЗАО «Стальмонтаж» (Заказчик) поручает, а ООО «МетПромСбыт» (Поставщик) принимает на себя изготовление металлоконструкций ППР в кол-ве 7 тонн из материалов Заказчика (п. 1.1 договора). Стоимость выполняемых Поставщиком работ определяется в сумме 619500 руб., в том числе НДС 18% 94500 руб. (п.2.1 договора). Сроки выполнения работ определены сторонами: с момента заключения договора – 60 календарных дней (п. 4.1 договора). Расчеты за выполненные работы производятся Заказчиком после подписания актов выполненных работ в течение 2-х календарных месяцев. Место составления договора - г. Челябинск, от имени ЗАО «Стальмонтаж» договор подписан Шитовым С.Ю.

Для оплаты по указанным договорам ООО «МетПромСбыт» в адрес ЗАО «Стальмонтаж» выставлены счета – фактуры на общую сумму 3668844 руб., в том числе НДС 3109190 руб., оформлены товарные накладные, товарно-транспортные накладные от 02.10.2008, 03.10.2008, от 01.11.2008, 02.11.2008 (т. 6 л.д. 41-43, 46-49). Оплата произведена безналичным перечислением на расчетный счет ООО «МетПромСбыт» (т. 6, л.д. 34-35). Вышеуказанные счета-фактуры зарегистрированы Обществом в книге покупок (т. 10, л.д. 128-133) и предъявлены к налоговому вычету. Общая сумма НДС, принятого налогоплательщиком к вычету по данным документам составила 1165763 руб.

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО «МетПромСбыт» поставлено на учет 06.08.2007 в ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска по адресу: г. Челябинск, ул. Курчатова, д. 19, оф. 1. По данному адресу зарегистрировано 39 организаций (т. 9, л.д. 27-29). Учредителем и директором ООО «МетПромСбыт» в период с 08.08.2008 по 10.03.2009 являлась Валеева Я.Ю. По месту регистрации: г. Челябинск, ул. Курчатова, д. 19, оф. 1, ООО «МетПромСбыт» отсутствует. Налоговым органом у ООО «МетПромСбыт» не установлено наличие  трудовых ресурсов, оборотные и внеоборотные активы, деятельность осуществлялась в течение короткого промежутка времени (т. 9, л.д. 33-41). Руководитель ООО «МетПромСбыт» Валеева Я.Ю. на допрос в ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска не явилась. Экспертом-криминалистом ООО «Курганская лаборатория судебных экспертиз» Величко В. В. на основании постановлением № 14-25/7 от 12.07.2012 произведена почерковедческая экспертиза первичных документов: счетов-фактур, выставленных ООО «МетПромСбыт» в адрес ЗАО «Стальмонтаж»; актов сдачи-приёмки металлоконструкций от ООО «МетПромСбыт»; накладных на отпуск материалов на сторону, выписанных ЗАО «Стальмонтаж» в адрес ООО «МетПромСбыт»; договора, заключённого ЗАО «Стальмонтаж» с ООО «МетПромСбыт»; калькуляции на изготовление металлоконструкций ООО «МетПромСбыт»; товарно-транспортные накладных, выписанных ЗАО «Стальмонтаж» в адрес ООО «МетПромСбыт» подписанных Валеевой Я.Ю. директором ООО «МетПромСбыт». Из заключения эксперта от 10.08.2012 № 9/12 (том 5, л.д. 16-25) следует, что в представленных документах подпись выполнена не Валеевой Я.Ю., а иным лицом, с подражанием подлинной подписи Валеевой Я.Ю.

Схема движения денежных средств отражена на странице 111 оспариваемого решения (т.1 л.д. 95).

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчётному счёту ООО «МетПромСбыт» 40702-810-9-7231-0020565 в Челябинском ОСБ 8597, который показал, что денежные средства поступали в оплату за товар от ЗАО «Стальмонтаж» и в тот же день или в течение одного-двух дней перечислялись на расчётный счёт ООО «ЧелябРегионПром» (контрагент «Стальмонтаж») 1 968 844 руб. в оплату по договору поставки 51/1/09 от 26.03.2009 (за продукцию в филиале № 6602 ВТБ 24 (ЗАО), в ООО ТК «СибТоргХолдинг» (контрагент «Стальмонтаж») 800000 руб. в оплату за материалы по договору 17/09 от 27.02.2008 филиале № 6602 ВТБ 24 (ЗАО), в ООО Березовская ТК 2000 450000 руб. в оплату за продукцию по счёту 4080 от 03.02.2009 в филиале № 6602 ВТБ 24 (ЗАО), в «УралДизайнПроект» 450000 руб. в оплату по счёту 273 от 06.04.2009 за услуги в филиале № 6602 ВТБ 24 (ЗАО), что подтверждается